Счет 01. основные средства

С какими счетами корреспондируется

Для учета ОС Планом счетов предусмотрен счет 01. На нем средства отмечаются по первоначальной стоимости. Счет является активным, поэтому увеличение (поступление ОС) фиксируется по дебету, а снижение (выбытие) фиксируется по кредиту. Аналитический учет осуществляется по видам объектов ОС.

По дебету счет 01 может корреспондировать с кредитом счетов:

• сч. 03 — показывается возвращение основного средства из состава доходных вложений (например, возврат от арендатора).
• сч. 08 – отражается приход основных средств, увеличение их цены как результат переоборудования, достройки и реконструкции.
• сч. 76 — поступление ОС от прочих дебиторов, когда его монтаж и доработка не требуются.
• сч. 79 — поступление ОС по внутрихозяйственным расчетам (например, от материнской компании)
• сч. 83 — увеличение стоимости ОС по переоценке.

По кредиту счет 01 может корреспондировать с дебетом следующих счетов:

• сч. 02 — отражается выбытие ОС
• сч. 11 — перевод животных на откорме в основное стадо
• сч. 76 — списание стоимости ОС за счет прочих расчетов (например за счет страховых выплат)
• сч. 79 — передача ОС по системе внутрихозяйственных расчетов (между филиалами, материнской компании и т.д.)
• сч. 83 — снижение стоимости ОС в результате их переоценки
• сч. 91 — выбытие основных средств
• сч. 94 — показывается стоимость отсутствующих ОС
• сч. 99 — списание ОС в результате чрезвычайных обстоятельств.

Особенности учета

Активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (без НДС и других возмещаемых налогов). При этом стоимость объектов основных средств не должна быть меньше:

• 40 000 рублей – для финансового учета;
• 100 000 рублей – для налогового учета.

В состав первоначальной стоимости входят:

• цена покупки/передачи имущества;
• сопутствующие расходы – доставка, установка, строительство, настройка и т.п.

Поступление основных средств или их удорожание фиксируется дебетовыми операциями. Если же стоимость имущественных объектов снижается или они вовсе выбывают – это отражается в кредитовом обороте.

Основные средства, учитываемые в счете 01, разбиты на три группы:

• подлежащие амортизации;
• неамортизируемые;
• самортизированные, но продолжающие эксплуатироваться (стоимость переносится в расходы).

Имущественные объекты отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Она равна разнице первоначальной стоимости и амортизационных расходов. Амортизация начисляется со следующего за вводом в эксплуатацию месяца, а прекращаются начисления со следующего месяца после полного списания стоимости объекта.

Изменения, действующие с 2021 года

С 2021 года вводятся следующие новые забалансовые счета:

• 33 «Ценные бумаги по договорам репо»;

• 53 «Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС».

Оба счета предназначены для учета операций с ценными бумагами, полученными по договорам репо. При этом забалансовый счет 33 применяется учреждениями, а забалансовый счет 53 – органами Федерального казначейства по операциям от управления средствами на едином казначейском счете (ЕКС).

Принятие к забалансовому учету ценных бумаг по договорам репо осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение первых частей договоров репо, выбытие – на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение вторых частей договоров репо, а также иных первичных учетных документов в случае неисполнения кредитной организацией обязательств по таким договорам.

Аналитический учет по указанным счетам ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет).

Еще одним важным новшеством в забалансовом учете является исключение из п. 333 Инструкции № 157н положений, обязывающих учитывать на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» лицензионные (неисключительные) права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Стоит отметить, что с 2021 года такие объекты учета будут отражаться на счете 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Остальные поправки касаются правил ведения аналитического учета на отдельных забалансовых счетах. Приведем их в таблице.

* * *

Приказом Минфина РФ № 198н в Инструкцию № 157н добавлены положения, уточняющие правила ведения аналитического учета по многим забалансовым счетам.

Некоторые изменения ожидаемы, например в отношении учета БСО и сувениров. Уточнения, внесенные в Инструкцию № 157н в части данных объектов, ранее были доведены письмами Минфина.

Среди новых и особо важных поправок – исключение с 2021 года из описания забалансового счета лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Учет таких объектов переносится с забаланса на баланс.

Также вводить дополнительные забалансовые счета учреждение теперь может только по согласованию с субъектом консолидации.

Особенности счета 02 «Амортизация основных средств»

Согласно Приказу Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств предприятия или организации. Он тесно взаимодействует со Счетом 91 «Прочие доходы и расходы», особенно в системах с арендными взаимоотношениями. Также предусмотрены отношения по кредиту со счетами 01, 03, 79, 83 и отношения по дебету со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 83, 91, 97. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерской документации как кредит счета 02.

В случае списания объекта основного фонда с баланса по причине его продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, амортизационные отчисления переходят в кредит счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 должен вестись по каждому объекту основных фондов в отдельности, учитывая не только специфику начисления амортизационных средств, но и особенности фактической системы менеджмента и организации труда.

Грамотная работа с амортизационными отчислениями основных фондов крайне важна для нормального функционирования и развития предприятия. В частности, от нее зависит специфика использования и обновления производственного, транспортного и прочего оборудования, методики организации труда и коммерческой деятельности, стратегия проведения маркетинговых и операций. Нормы и правила, установленные Приказом №115н Минфина РФ касательно работы со счетом 02, позволяют обобщить и упростить работу с данными отчислениями.

Счет 01 в бухгалтерском учете

Ниже на рисунке показан фрагмент плана счётов, на котором Вы можете видеть основную информацию о счёте 01. Как видите он является активным и состоит из пяти субсчетов, которые также все являются активными.

Поскольку это группа счетов, то сам «01» в проводках не применяется, а используются его субсчета. Давайте посмотрим основные субсчета и их назначение в бухучёте.

01.01 — Основные средства в организации. Это основной субсчёт. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, доверительном управлении до момента их выбытия. Примеры проводок для 01.01 показаны в статье ниже.
01.03 — Арендованное имущество

Обратите внимание, что на 01.03 учитываются не собственные основные средства организации, а только те, которые взяты в аренду. Учёт здесь ведётся до момента их выбытия тем или иным способом.
01.08 — Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы

Если в компании есть основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, то они учитываются на субсчёте 01.08
01.09 — Выбытие основных средств. Также постоянно используется, поскольку у каждого основного средства есть конечный срок полезного использования. При продаже, списании, частичной ликвидации, передачи безвозмездно или иных операциях выбытия используется субсчёт 01.09.
01.К — Корректировка стоимости арендованного имущества. Буква «К» вместо номера в коде субсчёта всегда означает «корректировка». В данном случае 01.К предназначен для учета неамортизируемой части стоимости основных средств компании, находящихся в аренде.

Описание субсчетов, приведённое выше, взято нами из стандартной справки программы 1С:Бухгалтерия и дополнено для лучшего понимания материала, поскольку справочная система программы довольно аскетичная и не содержит много информации.

Основные средства, находящиеся в совместной собственности

Объекты, принадлежащие нескольким организациям (купленные в складчину), классифицируются как основные средства, находящиеся в совместной собственности. Стоимость их доли отражается в счете 01 каждым из предприятий-собственников независимо от того, в чьем фактическом распоряжении актив находится в данный момент.

Амортизация основных средств совместной собственности рассчитывается индивидуально – исходя из особенностей учетной политики конкретной организации. При этом каждый собственник имеет право:

• провести переоценку стоимости своей доли или пересмотреть ее размер;
• продать или заложить свою долю собственности.

Важно: пересмотр размера доли собственности производится только в том случае, если это предусмотрено действующим законодательством и не противоречит условиям договора

Счет 01: проводки на примере

Предприятие в течение месяца произвело модернизацию имеющегося производственного оборудования на сумму 7000 руб. и закупило новые основные средства для наращивания объемов производства на сумму 90 000 руб., без НДС. Стоимость доставки новых активов составила 2500 руб. Проводки по 01 счету:

• Д01 – К08 в сумме произведенной модернизации на 7000 руб.
• Д08 – К60 в размере стоимости поступившего нового актива на 90 000 руб.
• Д08 – К60 для отражения расходов по доставке приобретенного оборудования в сумме 2500 руб.
• Д01 – К08 при принятии нового объекта к учету по стоимости 92 500 руб. (90 000+2500).

Порядок учета

Приход или дебет указывает на безвозмездное использование основных средств или взятие в аренду. Расход или кредит говорит о возвращении их хозяину. Платеж за подобное мероприятие включен в затраты производства, это может быть увеличение на данную сумму себестоимости производимой продукции. Все зависит, какую функцию предназначено исполнять арендованному объекту.

У всех забалансовых счетов имеется общая особенность, его не ведут двойной записью, принятой в бухгалтерских проводках. Когда ценность поступает в организацию, её записывают в дебет, средство возвращается владельцу, арендатор ставит сумму в кредит, односторонними записями. Ведение аналитического учета происходит по общепринятому методу или на счетах разработанных компанией.

Бухгалтер, чтобы передать зафиксированную сумму двойной записью в проводках, всегда первым счетом указывает дебет, второй счет обозначает кредит, а рядом цифра, с которой происходили финансовые мероприятия.

Допустим 50/51 = 10 000 руб., можно прочесть, что в кассу поступили с расчетного счета деньги именно в этом размере.

Определение основных средств

Основные средства предприятия — это материальные активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Объекты основных средств

• производственное оборудование и машины;
• здания и сооружения;
• дороги;
• передаточные сети (теплосети, электросети и т. д.);
• средства транспорта;
• силовые машины и оборудование;
• различный инвентарь и инструменты;
• рабочий и племенной скот;
• прочие ОС.

Кроме того, к ОС относят кап.вложения в арендованные ОС, в улучшение земель и сами земельные участки. Основные средства, как внеоборотные активы, участвуют в процессе производства как средство, а не объект.

Условия признания объекта основным средством

Для признания объекта ОС необходимо одновременное наличие условий:

1. предназначение — использование в производственной деятельности организации;
2. предполагаемый СПИ свыше 12 месяцев;
3. перспективные экономические выгоды;
4. непредназначенность для перепродажи.

ОС стоимостью менее 40 000руб. могут учитываться в составе МПЗ и сразу же списываться в затраты.

Условия признания ОС

Помимо стоимостного разграничения объектов существуют еще ряд критериев, определенных в ПБУ. К ним относятся:

• Объекты должны применяться в предпринимательской деятельности субъекта для изготовления продукции, совершения работ, выполнения услуг или же управления компанией.
• Срок применения актива должен быть более 1 года, чтобы он мог называться основным средством.
• Такие объекты не предназначены для дальнейшей реализации.
• Применение объекта будет создавать у предприятия доход.

Внимание! Из классификации следует, что основным средством считаются здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д., стоимость которых превышает 40 тыс. рублей.

Проводки по счет 01 в бухгалтерском учете

Внимание! Смотрите полный план счетов бухгалтерского учета на 2019 год с пояснениями и проводками здесь.

Поступление основных средств

Приход объекта может происходить по разному — в результате покупки, взносом в уставный капитал, по соглашению дарения и т.д.

При покупке ОС все затраты по его приобретению и подготовке к применению собираются на счете 08, после чего вся сумма переносится на счет 01, где выполняется учет. Учет поступления основных средств производится такими проводками

Строительство ОС

Объект может быть получен как результат капитального строительства. При этом в его первоначальную цену входят оплата услуг подрядчика и расходы на материалы для строительства.

Основные средства: понятие и нюансы

Обобщенная информация об основных средствах (ОС) предприятия собирается на счете 01 любой коммерческой организации, располагающей подобными средствами. ПБУ 06/01 дает несколько признаков, по которым материальный актив может быть отнесен к категории ОС:

1. Срок использования такого актива должен превышать 12 месяцев с момента введения в эксплуатацию.
2. Предприятием данный актив применяется в целях извлечения экономической выгоды.
3. Актив, относимый к основным средствам, должен использоваться предприятием в производстве или управлении либо для предоставления в аренду.
4. Объект не предназначается для последующей перепродажи.
5. Актив должен иметь стоимость более 40 000 руб.

При этом лимит стоимости активов в 40 000 руб. не является обязательным для бухучета. Если выполняются все указанные выше 4 параметра, то актив может быть отнесен к числу ОС, даже если его стоимость меньше 40 000 руб. Главное условие — параметры отнесения актива к числу ОС должны быть четко оговорены в учетной политике. Необходимо, чтобы соблюдались первые 4 признака, по которым актив относится к числу ОС.

В составе запасов можно отражать активы, имеющие стоимость менее 40 000 руб., если по каким-либо причинам предприятию удобнее учитывать их таким образом (п. 5 ПБУ 06/01). Тогда списание таких активов, отнесенных в разряд запасов, проводится в составе расходов периода.

ВАЖНО! П. 5 ПБУ 06/01 только допускает возможность отнесения активов стоимостью до 40 000 руб

к составу запасов, не делая это условие обязательным. Для целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно решить этот вопрос в рамках своей учетной политики.

Учет основных средств на счете 01 ведется с разбивкой на группы, в зависимости от срока использования. Внутри каждая группа делится на подгруппы в соответствии с видами ОС (здания, оборудование, механизмы, транспортные средства и т. п.). С 1 января 2017 года вводятся изменения в классификацию основных средств (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1», далее — постановление № 640).

Аналитика

Бухучет ведется по каждому объекту имущества отдельно, то есть в разрезе каждого инвентарного объекта. При поступлении актива на баланс к нему заводится специальная инвентарная карточка. В данную карточку вносится вся информация об активе: стоимость, физические характеристики, информация о производителе, серийные номера, наличие драгметаллов и иные количественные и качественные характеристики.

Напомним, что инвентарным объектом ОС может быть не только обособленный предмет, но и комплексы сочлененных частей, приспособлений и предметов, которые используют для выполнения специфических самостоятельных функций.

Напомним, что аналитический учет в организации следует построить таким образом, чтобы он позволял беспрепятственно и оперативно проконтролировать данные о наличии и движении имущественных ценностей в разрезе следующих показателей:

• по местам нахождения;
• по материально-ответственным лицам;
• по видам ОС;
• по срокам эксплуатации.

Пример оформления счета 79

Одна из московских компаний «Аура» открыла филиал в Санкт-Петербурге, используя методику расчётов на отдельном балансе. Филиалу было передано оборудование стоимостью 300 тысяч рублей (расходы на амортизацию составили 81 000 рублей), а также определённая сумма для закупки расходных материалов — 52 000 рублей. Бухгалтер предприятия сумел сформировать следующие типы проводок:

1. Передача оборудования филиалу была отражена после списания средств со счёта 79 на кредит счёта 01 сумму 300 тысяч рублей
2. Амортизация отразилась после списания 81 000 рублей с дебета счёта 02 на кредит счёта 79.
3. Передача расходников была отражена путём передачи 52 000 рублей с дебета счёта 79 на кредит счёта 10.

Со стороны питерского филиала ООО «Аура» текущие проводки будут зарегистрированы строго в обратном порядке. Это позволило отразить актуальные данные как внутри головного офиса, так и в открывшемся подразделении. 

1С:Бухгалтерия 8

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

• Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
• Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
• Расчет зарплаты, учет денежных операций;
• Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
• Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Попробовать 30 дней бесплатно Заказать

Годовой бухгалтерский отчет
В каких ситуациях нужно пересчитать зарплату?

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

• строительные сооружения;
• земельные участки;
• механизмы;
• приборы и устройства;
• инструменты, инвентарь;
• техника для вычислений и организации деятельности;
• транспорт;
• поголовье скота;
• высаженные многолетние растения;
• объекты природы, находящиеся в пользовании;
• капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
• некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят:

• оборудование, предназначенное для лова;
• временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
• сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
• специальная и форменная одежда и обувь;
• приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
• тара для хранения;
• посадочный материал, даже если он многолетний;
• молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством

Субсчета к бухгалтерскому счету 01

В зависимости от типа используемых активов, к счету 01 можно открыть до одиннадцати дополнительных субсчетов, позволяющих вести расширенную статистику по направлениям (см. таблицу).

Субсчета к счету 01 «Основные средства»

Для каждого типа объектов предназначен свой субсчет. Какие имеет счет 01 субсчета:

• 01.1 – показываются активы, относящиеся к производственным основным средствам;
• счет 01.2 предназначен для прочих производственных объектов;
• 01.3 для объектов непроизводственного назначения;
• 01.4, учитывающий скот;
• 01.5 применяется в отношении многолетних насаждений;
• 01.6 имеет отношение к земельным участкам и объектам природопользования;
• 01.7, учитывающий активы с неинвентарными свойствами;
• 01.8 для учета инвентаря с хозяйственными принадлежностями;
• 01.9 для арендуемых основных средств;
• 01.10 для отражения стоимости прочих активов;
• 01.11 при оформлении выбытия основного средства.

Важно различать предназначение актива, так как счет 01.01 «Основные средства» отражает только те объекты, которые используются в производственном процессе по основному виду деятельности предприятия

Пример оформления счета 41

Компания «Альянс» закупила у поставщика 50 мешков цемента по 2000 рублей за мешок. Итоговая стоимость составила 100 000 рублей. После доставки 5 мешков было возвращено по претензии, так как мешки пришли подмокшими. В течение месяца компания продала 20 мешков цемента. Во время инвентаризации была обнаружена недостача в 4 мешка. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:

Дт. 41 – Кт. 60 – 100 000 рублей

Поступление на баланс 50 мешков цемента.

Дт. 76.01 – Кт. 41 – 10 000 рублей

5 мешков были возвращены по претензии (5 * 2000 = 10 000 рублей).

Дт. 62 – Кт. 90 – 40 000 рублей

Продажа 20 мешков (20*2000 = 40 000 рублей).

Дт. 90.02 – Кт. 41 – 40 000 рублей

Себестоимость проданных 20 мешков цемента.

Дт. 94 – Кт. 41 – 8 000 рублей

Списание недостачи в 4 мешка цемента (4*2000 =8 000 рублей).

Резюме: компания «Альянс» закупила цемент, часть из которого продала, а часть – вернула. В ходе инвентаризации была выявлена недостача, которую в дальнейшем списали.