08 счет бухгалтерского учета (нюансы)

Типовые проводки по 02 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости	02	01 «Выбытие ОС»
Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	02	03
Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов	02	08
Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления)	02	79-3
Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ)	02	79-3
Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки	02	83

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции или модернизации других ОС	08	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА	08	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации	08-3	02
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве	20	02
Начислена амортизация по ОС, используемым во вспомогательном производстве	23	02
Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения	25	02
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация по ОС, используемым в обслуживающем производстве	29	02
Начислена амортизация по ОС, предназначенным для обеспечения процесса продаж	44	02
Начислена амортизация по ОС торговой организации	44	02
Учтена амортизация по ОС, полученному от головного отделения организации, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете филиала)	79-1	02
Учтена амортизация по ОС, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	79-1	02
Доначислена амортизация по ОС, стоимость которого увеличилась в результате переоценки	83	02
Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду (аренда не является предметом деятельности организации)	91-2	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов	97	02

>Счет 02 «Амортизация основных средств»

Определение основных средств

Основные средства предприятия — это материальные активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Объекты основных средств

К ОС относятся:

• производственное оборудование и машины;
• здания и сооружения;
• дороги;
• передаточные сети (теплосети, электросети и т. д.);
• средства транспорта;
• силовые машины и оборудование;
• различный инвентарь и инструменты;
• рабочий и племенной скот;
• прочие ОС.

Кроме того, к ОС относят кап.вложения в арендованные ОС, в улучшение земель и сами земельные участки. Основные средства, как внеоборотные активы, участвуют в процессе производства как средство, а не объект.

Условия признания объекта основным средством

Для признания объекта ОС необходимо одновременное наличие условий:

1. предназначение — использование в производственной деятельности организации;
2. предполагаемый СПИ свыше 12 месяцев;
3. перспективные экономические выгоды;
4. непредназначенность для перепродажи.

ОС стоимостью менее 40 000руб. могут учитываться в составе МПЗ и сразу же списываться в затраты.

Счет учета ОС является активным, его структура отображается в виде таблицы:

В типовом варианте к синтетическому счету 01 предусмотрены субсчета для разбивки по видам ОС.

Для отражения выбытия также часто открывают субсчет выбытия ОС, на который собирается первоначальная и списанная стоимость, и списание проводится с этого счета. Если счет выбытия не используется, товозникают проводки Дт 02 — Кт 01.

Для правильности аналитического учета ведется разбивка по объектам. Объекты на счете учитываются по своей первоначальной стоимости, в которую могут включаться расходы на доставку, сборы и пошлины и т. д.

Если объект ОС принадлежит нескольким организациям, то в учете каждой из них его стоимость отражается пропорционально доле собственности.

Основные корреспонденции счета 01

Типовые корреспонденции счета учета ОС представлены в таблице:

Модернизацией основных средств называют преобразование ОС, которое привело к улучшению его характеристик.

Увеличение стоимости ОС вследствие модернизации или реконструкции объекта отражается типовой проводкой:

Дт	Кт	Описание операции
01	08	Сумма увеличения стоимости

Увеличение стоимости в после переоценки:

Дт	Кт	Описание операции
01	83	Сумма дооценки

Амортизация ОС

Амортизацией основных средств в БУ называют постепенный перенос их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции.

Существуют категории имущества, не подлежащего амортизации:

• земельные участки;
• объекты природопользования;
• скот;
• непроизводственные объекты жилфонда;
• лесное, дорожное хозяйство;
• внешнее благоустройство.

Если ремонт длится более одного года, а консервация объектов — более трех месяцев, то начисление амортизации приостанавливается.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Неамортизируемое имущество отражается в балансе по первоначальной стоимости.

Начало начисления амортизации — со следующего за датой ввода в эксплуатацию месяца. Прекращение начисления — в следующем месяце после полного списания стоимости.

После того, как балансовая стоимость ОС становится равной нулю, средство в балансе не отражается.

Проводки по счету «02.01»

По дебету

Дебет	Кредит	Документ
02.01	01.09	Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже), если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации	Подготовка к передаче ОС
02.01	01.09	Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при списании (ликвидации)	Списание ОС
02.01	01.09	Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже)	Передача ОС
02.01	83.01.1	Уценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
02.01	91.01	Уценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
02.01	91.01	Уценка ОС при первой переоценке: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
000	02.01	Ввод начальных остатков: накопленная амортизация по основному средству	Ввод остатков
08.03	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в капитальном строительстве	Регламентная операция
20.01	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в основном производстве	Регламентная операция
23	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется во вспомогательном производстве	Регламентная операция
23	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется во вспомогательном производстве	Регламентная операция
25	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств общепроизводственного назначения, который учитывается на счете 01	Регламентная операция
26	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств общехозяйственного назначения, который учитывается на счете 01	Регламентная операция
29	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в обслуживающих производствах и хозяйствах	Регламентная операция
44.01	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность	Регламентная операция
44.02	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность	Регламентная операция
83.01.1	02.01	Дооценка ОС при первой переоценке: Изменения суммы начисленной амортизации	Операция
83.01.1	02.01	Дооценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
91.02	02.01	Доначисление суммы амортизации за прошлые периоды по объекту основных средств, который учитывается на счете 01	Операция
91.02	02.01	Дооценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации на сумму предыдущей уценки	Операция

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

]]>]]>

Для чего предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»? Какие операции отражаются с помощью указанного счета? На примере типовых ситуаций и согласно законодательным нормам рассмотрим проводки по счету 91, а также разберем значение 91 счета в бухгалтерском балансе предприятия.

91 счет – активный или пассивный

91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:

• Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
• Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
• Доходам от реализации активов предприятия.
• Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
• Возмещениям по причиненным компании убыткам.
• Доходам от безвозмездного поступления активов.
• Суммам по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов.
• Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
• Прочим доходам.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:

• Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
• Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
• Затратам организации на операции с тарой.
• Уплаченным процентным обязательствам.
• Банковским комиссиям.
• Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
• Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
• Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
• Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
• Суммам возникающих курсовых разниц.
• Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
• Прочим расходам.

Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету.

Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.

Субсчета 91 счета:

• 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
• 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.

Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли.

Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.

Типовые проводки по счету 91:

• Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
• Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
• Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
• Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
• Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
• Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
• Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
• Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.

Примеры операций по сч. 91:

• Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
• Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
• Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Основные проводки по счету 02

Сч. 02 корреспондирует со многими счетами, отражая те или иные операции, проводимые с ОС. Традиционные проводки по 02 счету выглядят так:

Дт 02 Кт 01 — списание накопленного износа;

Дт 02 Кт 02 — вынесена на отдельный субсчет амортизация (например, по ОС, передаваемым в аренду);

Дт 02 Кт 79 — списана амортизация по имуществу, выделенному из головной организации филиалу;

Дт 02 Кт 83 — увеличение капитала добавочного за счет уценки амортизации ОС;

Дт 08 Кт 02 — сумма амортизации ОС, используемых при модернизации (реконструкции) других ОС, учтена в составе внеоборотных активов;

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 79, 91) Кт 02 — увеличение расходов за счет начисленной амортизации;

Дт 83 Кт 02 — увеличение амортизации в результате проведения дооценки ОС;

Дт 97 Кт 02 — начисление амортизации ОС, которые используются при запуске нового производства (затраты при этом должны быть распределены на будущие периоды). 

*** 

Амортизация основных средств учитывается на бухсчете 02. Здесь она накапливается в разрезе каждого инвентарного объекта, а затем в корреспонденции со счетами затрат списывается, увеличивая их сумму. В балансе амортизация отражается в активе баланса, уменьшая учетную стоимость ОС.

Бухгалтерские проводки по счету 02

Cчет 02 участвует в следующих типовых проводках.

Начисление амортизации, на основе степени участия ОС в производственном процессе

Дебет	Кредит	Операция
08	02	Рассчитана амортизация на ОС, используемые при модернизации других ОС
08/3	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при строительстве собственного объекта ОС
20	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в основном производстве
23	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом во вспомогательном производстве
25	02	Рассчитана амортизация для ОС общепроизводственных нужд
26	02	Рассчитана амортизация для ОС общехозяйственных нужд
29	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в обслуживающих службах
44	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при обслуживании процесса продаж
79	02	Рассчитана амортизация для ОС, полученном от иного подразделения либо переданного туда
91/2	02	Рассчитана амортизация для ОС переданных в аренду
97	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемых в процессах, затраты по которым будут учитываться в будущих периодах

Списание начисленной амортизации

Дебет	Кредит	Операция
02	01/Выбытие	Списание амортизации по ОС, которое выбыло, продано, ликвидировано и т. д.
02	03	Списание амортизации по ОС, которое было предназначено для сдачи в аренду
02	79	Списание амортизации по ОС, которое было получено либо передано в иное подразделение

Амортизация при переоценке

Дебет	Кредит	Операция
02	83	Уменьшена начисленная амортизация при переоценке ОС
83	02	Доначислена амортизация при переоценке ОС

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию

Различают счета имущества и источников его образования.

Классификация бухгалтерских счетов по назначению

К таким счетам относятся:

• Расчетные счета. Такие счета предназначены для учета всех видов расчетов с кредиторами и дебиторами предприятия. Учет ведется в денежном выражении. Счета практически все активно-пассивные;

• Денежные счета. Такие счета предназначены для учета денежных средств. Счета всегда активные. Учет ведется только в денежном выражении;

• Инвентарные счета. Такие счета предназначены для учета имущества организации. Счета всегда активные. Учет ведется в денежных и натуральных измерителях;

• Собирательно-распределительные счета. Такие счета предназначены для учета косвенных затрат, требующих предварительного распределения. Счета всегда активные;

• Регулирующие счета. Такие счета уточняют оценку отдельных видов имущества. По ним уточняется стоимостная характеристика объектов, которые отражаются на базовых статьях. Они не обладают самостоятельным значением, а несут дополняющую функцию. Учет ведется в денежном выражении. Счета всегда пассивные;

• Операционные счета. Эти статьи используются для отражения расходов, которые касаются выполнения операций в ходе заготовления, выпуска и продажи продукции, изделий, услуг, работ;

• Калькуляционные счета. Такие счета предназначены для учета и контроля затрат и для определения себестоимости;

• Отчетно-распределительные счета. Такие счета предназначены для распределения затрат между отчетными периодами;

• Фондовые счета. Такие счета предназначены для учета и контроля за капиталом предприятия. Счета всегда пассивные;

• Операционно-результативные счета. Такие счета предназначены для выявления результата хозяйственной деятельности. Счета активно-пассивные. Учет ведется в денежном выражении. Фондовые счета показывают источники образования собственных средств компании: добавочный, уставной и резервный капиталы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль. По их кредиту отражается увеличение активов, по дебету — затраты (использование);

• Финансово-результативные счета. Такие счета предназначены для учета накопления и потерь как финансового результата. Счета активно-пассивные.

Характеристика счета 02

Для учета сумм рассчитанного износа объектов основных фондов применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Он является пассивным, т. е. рассчитанные суммы износа на нем показываются по кредиту, а их списание — по дебету.

Счет имеет следующую структуру:

• Начальный остаток по кредиту — показывает сумму накопленного износа на начало расчетного периода;
• Оборот по дебету — показывает сумму износа, списанную в связи с выбытием ОС, продажей и т. д.;
• Оборот по кредиту — показывает размер начисленной амортизации;
• Конечный остаток по кредиту — показывает размер накопленной амортизации на конец расчетного периода.

Определение конечного остатка производится по следующему алгоритму: к начальному остатку прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.

Вам будет интересно:

Счет 69 в бухгалтерском учете: для чего применяется, характеристика, субсчета, типовые проводки

Для достоверного и полного отражения информации, по счету открываются аналитические счета по каждому объекту ОС.

Остаток по данному счету напрямую в балансе не отражается. Остаток по нему уменьшает остаток по счету 01.

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости	02	01 «Выбытие ОС»
Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	02	03
Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов	02	08
Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления)	02	79-3
Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ)	02	79-3
Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки	02	83

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
000	02.01	Ввод начальных остатков: накопленная амортизация по основному средству	Ввод остатков
08.03	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в капитальном строительстве	Регламентная операция
20.01	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в основном производстве	Регламентная операция
23	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется во вспомогательном производстве	Регламентная операция
23	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется во вспомогательном производстве	Регламентная операция
25	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств общепроизводственного назначения, который учитывается на счете 01	Регламентная операция
26	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств общехозяйственного назначения, который учитывается на счете 01	Регламентная операция
29	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в обслуживающих производствах и хозяйствах	Регламентная операция
44.01	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность	Регламентная операция
44.02	02.01	Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 01 и используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность	Регламентная операция
83.01.1	02.01	Дооценка ОС при первой переоценке: Изменения суммы начисленной амортизации	Операция
83.01.1	02.01	Дооценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации	Операция
91.02	02.01	Доначисление суммы амортизации за прошлые периоды по объекту основных средств, который учитывается на счете 01	Операция
91.02	02.01	Дооценка ранее уцененного ОС: Изменение суммы начисленной амортизации на сумму предыдущей уценки	Операция

Особенности бухучета амортизации

Начисленные амортизационные отчисления (АМ) аккумулируются на специальном счете 02 в бухгалтерском учете. Бухучет амортизации ведется в разрезе каждого имущественного объекта собственности компании. Недопустимо внесение бухгалтерских записей без детализации по объектам учета.

Учитывая особенности и специфику своей деятельности, каждая компания вправе открывать дополнительные субсчета к счету 02. Такая детализация осуществляется по видам имущественных ценностей, находящихся в собственности фирмы. Например, в компании используются субсчета: 02-01 — амортизация по зданиям; счет 02-02 — износ по машинам и оборудованию; 02-03 — АМ по транспортным средствам.

Полный перечень используемых субсчетов следует определить индивидуально для каждой фирмы и закрепить в учетной политике.

Отметим, что имущество должно быть именно в собственности, потому что активы, принятые на временное ответственное хранение, на баланс не принимаются и подлежат учету за балансом, на бух. счете 002. По активам, оприходованным на забалансовых счетах, амортизация не начисляется. Однако имеются исключения. Например, объекты, полученные в аренду или по договорам лизинга, которые по условиям договора должны учитываться на балансе арендатора.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

• цена актива;
• срок полезного использования;
• способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ – линейный. Расчет ведется по формуле:

А=ПС/СПИ,

где А – норма амортизации,

ПС – первоначальная стоимость,

СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

• линейный,
• нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности. Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива. Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Типовые проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется в целом однотипно, независимо от видов таких расчетов.Так, к примеру, передача обособленному подразделению объекта основных средств у передающей стороны будет отражена так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Соответственно, принятие указанного имущества в учете обособленного подразделения будет показано следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»  – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 

Возврат данного имущества будет отражаться обратными проводками.

Аналогично, к примеру, передача ТМЦ или денежных средств обособленному подразделению будет учитываться так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др.

А принятие указанного имущества обособленным подразделением нужно учесть противоположными записями:

Дебет счетов 10, 41, 51 и др. – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Передача расходов одного подразделения другому (по специально утвержденным внутренним документам — справкам, авизо):

У передающего подразделения:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

У принимающего подразделения:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Наряду с передачей имущества и расходов, обособленному подразделению могут передаваться обязательства. В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Необходимо иметь в виду, что на предприятиях, в которых на отдельный баланс выделены подразделения, являющиеся звеньями одной технологической цепочки, передача имущества и затрат может происходить не только между головной организацией и подразделениями, но и между самими обособленными подразделениями.

В большинстве случаев корреспонденция счетов в передающем и принимающем подразделениях будет зеркальной, то есть счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в одном подразделении – по дебету, а в другом – по кредиту.

Однако иногда такая закономерность может и нарушаться. Например, в том случае, когда торговое подразделение, выделенное на отдельный баланс, передает часть товаров в производственное подразделение: товары списываются со счета 41 «Товары» и принимаются на счет 10 «Материалы».