Признание расходов при усн

Особенности уменьшение налога на страховые взносы

В отличие от системы УСН доходы 6%, на режиме 15% уменьшается не сам размер налога, а база, формирующаяся для его исчисления. Фиксированные взносы ИП на себя просто вносятся в полном размере в состав учитываемых расходов, тем самым уменьшая базу.

Аналогичная ситуация обстоит и со взносами, которые уплачиваются за принятых сотрудников. Они также в полной мере включаются в состав расходов, и участвуют в уменьшении базы. Однако здесь есть одна особенность. Если предприниматель совмещает вместе с УСН еще один режим, то включать в состав расходов можно только взнося на тех работников, которые участвуют в выполнении деятельности, подпадающей под УСН.

https://youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

Как рассчитать налог на УСН

Стандартные налоговые ставки для «упрощенки» — 6% и 15%. Налог по повышенным ставкам 8% и 20% применяют только к доходам (доходам-расходам) квартала, в котором произошло повышение годового дохода или численности.

Разберем и покажем на примерах, как считать налог для УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Для ИП на УСН 6% «Доходы»

Общая ставка налога для УСН «Доходы» равна 6%. Законом отдельного региона РФ ставка может быть снижена в пределах 1-6% для отдельного бизнеса.

Чтобы правильно рассчитать сумму доходов (налоговую базу), с которых нужно платить налог, ИП заполняет бухгалтерскую отчетность в программе. Действующий бланк утвержден Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если доходы ИП превысили 150 млн рублей, но не больше 200 млн рублей, налог начисляется по ставке в 8%. Это же правило действует, если численность персонала превысила 100 человек, но не больше 130 человек. Формула расчета налога по повышенной ставке в 8%:

Налог по УСН = Сумма доходов за период × 6% + (Сумма доходов за год — Сумма доходов за период) × 8%.

ИП на УСН «Доходы» могут снижать начисленный налог на перечисленные в течение года страховые взносы. Порядок уменьшения такой:

• Если наемных сотрудников нет — разрешено уменьшать налог на все уплаченные предпринимателем «за себя» взносы.
• Если есть наемные сотрудники — можно уменьшить налог на уплаченные в периоде взносы за работников. Это обязательные пенсионные, медицинские, социальные ВНиМ (временная нетрудоспособность и материнство) взносы и травматизм; а также расходы по выплате персоналу больничных пособий; платежи по договорам добровольного страхования сотрудников и торговый сбор.

К примеру, ИП Семенов А.Г. платит налог по УСН «Доходы» и работает без сотрудников. Значит, при расчете налога можно уменьшить его на все перечисленные в периоде взносы «за себя». Приводим пример расчета налога с «упрощенки» в 2021 году. Показатели доходов по периодам:

• За 1 квартал — 180000 рублей.
• За полгода — 400000 рублей.
• За 9 месяцев — 570000 рублей.
• За 2021 год — 920000 рублей.

В 2021 году предприниматели обязаны платить пенсионные и медицинские взносы «за себя». Срок перечисления — до 31 декабря. Дополнительно, в случае превышения величины доходов 300000 рублей, придется оплатить государству еще 1% пенсионных взносов с суммы превышения и не позднее 1 июля следующего года. Чтобы иметь возможность взять в уменьшение налога всю сумму взносов, включая дополнительные 1%, требуется оплатить их в 2021 году. ИП Семенов А.Г. платил взносы так:

• В 1 квартале — 10000 рублей.
• Во 2 квартале — 10000 рублей.
• В 3 квартале — 10000 рублей.
• В 4 квартале — ИП оплатил остаток взносов в сумме = 17074 рублей.

Общая сумма взносов ИП «за себя» в 2021 году равна 40874 рублей (32448 рублей пенсионных и 8426 рублей медицинских). Дополнительно платится 1% с тех доходов, которые превышают 300000 рублей. В нашем примере это 6200 рублей (920000 рублей — 300000 рублей) × 1%. Всего ИП Семенову А.Г. нужно оплатить взносов на сумму 47074 рублей.

С учетом этих показателей сделаем расчет налога по УСН в 2021 г. Далее приводим суммы поквартальных авансов к уплате:

• 1 квартал — авансовый платеж к уплате = 180000 рублей × 6% = 10800 рублей — 10000 рублей = 800 рублей.
• Полгода — авансовый платеж к уплате = 400000 рублей × 6% = 24000 рублей — 10000 рублей — 10000 рублей = 4000 рублей — 800 рублей = 3200 рублей.
• 9 месяцев — авансовый платеж к уплате = 570000 рублей × 6% = 34200 рублей — 10000 рублей — 10000 рублей — 800 рублей — 3200 рублей = 200 рублей.
• Год — налог за 2021 г. к уплате = 920000 рублей × 6% = 55200 рублей — 10000 рублей — 10000 рублей — 10000 рублей — 17074 рублей — 800 рублей — 3200 рублей — 200 рублей = 3926 рублей.

Для ИП на УСН 15% «Доходы-расходы»

Общая ставка для «Доходов минус расходы» равна 15%. По решению органов власти отдельного региона ставка может быть понижена в пределах 5-15% для отдельных видов бизнеса.

Формула расчета налога:

Налог УСН = Налоговая база за период × 15%Налоговая база = Сумма доходов за период — Сумма расходов за период

Чем больше у предпринимателя расходов, тем меньше налога он заплатит.

В обязательном порядке «упрощенцы» с объектом «Доходы-расходы» должны рассчитывать из полученных доходов за год минимальный налог по ставке в 1%. Если его сумма превысит начисленный по общим правилам налог, потребуется оплатить минимальный налог.

Допустим, доходы предпринимателя за 2021 г. составили 18000000 рублей, а расходы 17000000 рублей. Рассчитаем налог:

1. Определяем налоговую базу = 18000000 рублей — 17000000 рублей = 1000000 рублей.
2. Начисляем налог = 1000000 рублей × 15% = 150000 рублей.
3. Рассчитываем минимальный налог = 18000000 рублей × 1% = 180000 рублей.

Вода, бумага и печеньки: что можно списать в расходы на УСН?

Офисные траты на УСН «Доходы минус расходы» — палка о двух концах. С одной стороны, есть соблазн все списывать в расходы, чтобы уменьшить налог. С другой, чем больше расходов, тем выше вероятность, что у налоговой появятся вопросы. 

Аренда, интернет, канцелярка — все это можно учесть в расходах

В ст. НК РФ перечислены все случаи, когда можно признать расходы. Например:

• арендные и лизинговые платежи — п. 4;
• материальные расходы — п. 5;
• затраты на охрану и противопожарную сигнализацию — п. 10;
• канцелярские товары — п. 17;
• расходы на связь, включая интернет и телефон — п. 18.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Если у вас языковая школа для детей и вы покупаете проектор за 60 000 ₽, чтобы показывать обучающие видеоролики на английском, это обоснованные траты. Если у вас транспортная компания с большим складом и каморкой для охранника, то 60 000 ₽, потраченные на проектор, для налоговой будут выглядеть подозрительно.

Расходы должны быть подтверждены первичными документами (п 1. ст. 252 НК РФ). Сохраняйте акты, чеки и накладные с каждой покупки. Они понадобятся, если налоговая пришлет требование о представлении пояснений.

Расходы можно учесть, когда вы полностью расплатились и получили товар (услугу). Эту дату указывают в книге учета доходов и расходов (КУДиР).

Признать в расходах можно аренду помещений не только в России, но и за рубежом. Это подтверждают письма Минфина РФ от 25.06.2019 № 03-11-11/46327 и от 13.01.2020 № 03-11-11/498 . В них идет речь об аренде офисов в Республике Беларусь и Казахстан.

Коммунальные платежи учитываются в расходах, но есть нюансы в документах

Арендаторы оплачивают и учитывают коммунальные платежи по-разному. Учет затрат зависит от того, как составлен договор аренды.

Если коммуналка включена в арендные платежи, учитывайте общую стоимость услуг как материальные расходы. В условиях договора должно быть прописано, что арендодатель сам оплачивает коммунальные услуги. Ваши расходы подтвердит договор аренды и платежные документы.

Арендодатель сам платит коммуналку, а затем выставляет вам счет. В таком договоре будет идти речь именно о возмещении расходов арендодателя, а не об оплате коммунальных услуг. Учитывайте затраты в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подтверждающими документами в этом случае будут:

• договор, 
• счет от арендодателя, 
• акт о потреблении или расчёт, где указан расход энергии, воды и тепла, 
• платежные документы.

Арендодатель — посредник между вами и поставщиком коммунальных услуг. Вы перечисляете деньги арендодателю, а он переводит их на счет поставщика услуг. Условие посредничества может быть прописано в договоре аренды или указано в отдельном агентском договоре. Затраты на коммуналку признайте в составе материальных расходов, а оплату комиссии арендодателя — как посреднические расходы (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Для подтверждения расходов понадобятся:

• договор, 
• счет от арендодателя, 
• акт о потреблении или расчет, сколько воды, электричества и тепла потратили.

Кулер, электрочайник и питьевую воду нельзя учесть в расходах

Затраты на обеспечение нормальных условий труда не названы в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому их нельзя учитывать в расходах. Минфин подтвердил эту точку зрения в письме от 06.12.2013 № 03-11-11/53315.

Чай, кофе и печенье не учитываются в расходах

Кухня с бесплатными плюшками повысит лояльность сотрудников, но не поможет сэкономить на налогах. Эти расходы не входят в список разрешённых по ст. 346.16 НК РФ.

Сменные ковры — скорее нет, чем да

Если заключили договор на аренду грязезащитных ковров и каждый раз вам привозят новые, то учитывать эти расходы нельзя. Они не соответствуют ст. 346.16 НК РФ.

Если в договоре аренды помещения есть пункт о том, что вы обязаны поддерживать чистоту в офисе, и при этом вы заключили договор на очистку ковров, — то можете учесть их как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ, ст. 254 НК РФ).

Ответственность за неправильный учет расходов

Налоговая не проверяет все расходы всех организаций. Специальные программы анализируют обороты по отчетам и сравнивают с налоговой нагрузкой по отрасли. Если суммы ваших расходов вызовут подозрения, вы получите требование о представлении пояснений. Как правило, запрашивают КУДиР и копии подтверждающих документов.

За отсутствие подтверждающих документов и другие грубые нарушения правил учета предусмотрен штраф от 10 000 до 30 000 ₽ (ст. 120 НК РФ). Если занизили налоговую базу, штраф — 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 ₽.

Максим Борисов, эксперт сервиса Контур.Эльба

Список расходов по УСН

Налоговым законодательством установлено, что предприниматели, работающие по УСН типа «доход-расход», оплачивают единый налог с суммы, образующейся после вычета расходов из того дохода, что получен за отчетный период.

При этом вычитать можно далеко не все расходы. Перечень разрешенных к вычету расходов строго ограничен и утвержден на законодательном уровне. Состоит это список из затрат:

1. На покупку, постройку, достройку, увеличение (расширение площадей) или изготовление основных средств. К последним относятся объекты, изначальная стоимость которых не менее 10 тыс. руб. Также в данный пункт разрешено включать финансовые средства, израсходованные на улучшение, техническое перевооружение или реконструкцию ОС.
2. На закупку или создание нематериальных активов. К последним относятся научно-исследовательские разработки, патенты на новые приборы или методы работы, лицензии, дающие право на использование результатов интеллектуальной деятельности других людей или компаний и т.д.
3. На восстановительные (ремонтные) работы собственных и арендованных ОС.
4. На оплату за использование взятых в аренду средств и выплаты по лизинговым договорам.
5. На закупку материалов и сырья и другие материальные расходы, востребованные при осуществлении предприятием своей основной деятельности.
6. На зарплату и выплату различных пособий сотрудникам, оплачиваемых работодателем (за исключением дополнительных выплат поощрительного характера).
7. На оформление договоров обязательного страхования.
8. На НДС, который предприятие/организация оплачивало при приобретении работ и услуг других компаний.
9. На проценты, начисленные и выплаченные банкам или другим финансово-кредитным организациям за использование займов.
10. На оплату банковских комиссий, взимаемых банком при совершении валютных или других финансовых операций.
11. На обеспечение сохранности имущества и противопожарной безопасности. Сюда могут входить как услуги охранных предприятий, так и приобретение необходимых приборов.
12. На таможенные сборы за ввозимый товар, которые согласно действующим законам не подлежат возврату.
13. На содержание служебных транспортных средств (согласно нормам, утвержденным законом) или на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях.
14. На командировочные выплаты, в которые входит оплата дороги до места командировки и обратно, оформление разрешительных документов, оплата жилья и питания (без учета дополнительных расходов, осуществляемых работником по собственной инициативе, например, посещения баров, ресторанов, спа-салонов и т.д.).
15. На госпошлины и нотариальные сборы за оформление и заверение подлинности документов, необходимых для законной и полноценной работы ИП.
16. На услуги бухгалтеров, аудиторов и юристов.
17. На раскрытие итогов финансовой деятельности за отчетный период (публикацию основных пунктов баланса в СМИ), если это предусмотрено законодательством.
18. На оплату услуг связи (телефон, почта, телеграф и т.д.) и закупку канцтоваров.
19. На рекламу, а также покупку и обслуживание контрольно-кассовых аппаратов.

Также вычитать из доходной части можно налоговые платежи, произведенные согласно закону (кроме ЕН, который оплачивается по УСН и НДС, уплаченного в бюджет).

Оплата налога и представление отчётности

^

Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев

Налоговый период
Год

Порядок действий

1
Платим налог авансомНе позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()

2Заполняем и подаем декларацию по УСН

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3
Платим налог по итогам года

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

• Через банк-клиент
• Сформировать платёжное поручение
• Квитанция для безналичной оплаты

Подача декларации

Порядок и сроки представления налоговой декларации

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН

За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (61 кб)

Загрузить

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)

Загрузить

Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).

Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»

Что это такое

Система налогообложения, при которой все полагающиеся платежи в бюджет сводятся к исчислению всего одного, считается упрощенной. К примеру, УСН «Доходы» («Д») позволяет не перечислять в некоторых случаях такие виды налогов:

1. на доходы физических лиц (НДФЛ);
2. на прибыль;
3. на добавленную стоимость (НДС);
4. на имущество.

Внимание: фактически все указанные виды платежей заменяются единым налогом. То есть упрощенная системы позволяет уменьшить количество бухгалтерских операций

Кто может использовать

Упрощенная система придумана для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей (ИП). В 2017 году субъекты экономической деятельности должны подпадать под такие критерии:

1. доходность за отчетный период ограничена суммой в 213 750 000 руб.;
2. численность наемных работников не может превышать 100 человек, включая руководителя;
3. уставной фонд ограничен 150 млн руб.;
4. процентное соотношение для участия других организаций 4:1 (не должно превышать 25%).

Внимание: в 2018 году повышается лимит доходов, позволяющий использовать упрощенную методику

Виды налогообложения

Данная система предполагает, что субъект предпринимательской деятельности самостоятельно выберет, с какой базы станет отчислять налоги:

• по методике «Д» взимается 6% с общих поступлений;
• по «Д-Р» исчисляется чистая прибыль, с которой взимается 15%.

Для сведения: местные власти имеют право устанавливать преференции для предпринимателей, уменьшая налоги на 1 и 5% соответственно.

Методику могут применять предприятия и ИП, занимающиеся любыми видами деятельности, за исключением:

1. банковской;
2. страховой;
3. вложением пенсионных денег;
4. инвестиционной;
5. другими, указанными в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Скачать для просмотра и печати:

Принимаемые расходы

В 2020 году были утверждены изменения в УСН, но списка принимаемых в 2021 году расходов на УСН они коснулись совсем немного.

Нововведения в затратный список обусловлены сложившейся ситуацией в связи с эпидемиологической остановкой в стране.

Обратимся к ст. 346.16 НК РФ, где приведен перечень расходов, которые можно учесть при УСН. Он закрытый, значит, расходы, не упомянутые в нем, для уменьшения дохода учтены быть не могут. Итак, в перечень входят:

затраты, связанные с основными средствами и нематериальными активами; 

• подготовка и освоение новых цехов, агрегатов и производств;
• материальные расходы;
• траты, связанные с работниками;
• суммы, взимаемые в связи с применением законодательства РФ;
• Рекламные расходы на товар или продукцию;
• суммы, потраченные на товар: его стоимость, затраты на хранение, обслуживание, транспортировку, расходы на его приобретение и реализацию;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
• расходы на все виды обязательного страхования имущества и ответственности;
• подготовка и публикация необходимой документации;
• проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и по договорам поручения;
• оплата услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности предприятия;
• расходы на независимую оценку квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.

Рекомендации налогоплательщику

• Не экономьте на бухгалтерских услугах. Большинство проблем у налогоплательщиков на УСН возникает из-за того, что в компании нет бухгалтера. Без него ошибки при формировании налоговой базы неминуемы, несмотря на то, что налоговый учет на УСН достаточно прост.
• Проверяйте документы и по доходным, и по расходным операциям: соответствие их содержания реальным хозяйственным операциям, наличие реквизитов и правильность их заполнения (даты, номера, подпись и печать при необходимости).
• Откажитесь от учета личных расходов в составе бизнес-расходов. Часто для снижения налоговой нагрузки директор/учредитель/ИП оплачивает личные расходы со счета компании/ИП на УСН (доставку продуктов, лекарств или мебели, ремонт квартиры). А потом возникают проблемы при доказывании обоснованности таких расходов.

Кому выгодно и невыгодно применять УСН

Итак, упрощенная система в России весьма популярна – именно ей чаще всего отдают предпочтение организации, которые не устраивает сложность ОСНО. Однако заметим, что идеально подходит УСН далеко не всем. Наибольшую выгоду могут извлечь следующие категории налогоплательщиков:

• Предприятия розничной торговли, в особенности небольшие магазины (если ЕНВД для них недоступен).
• Компании, расходы которых невелики – развлекательные учреждения, работающие в сфере услуг и т.д. В таких случаях прибыль практически равна доходу, а значит, большую роль играет ставка налога.

При этом существует целый ряд сфер деятельности, для которых применение «упрощенки» невыгодно. К ним можно отнести:

Компании, контрагенты которых работают с НДС. Такие покупатели и поставщики просто откажутся от сотрудничества, так как уплаченный НДС не будет возмещаться.

• Организации, желающие участвовать в тендерах и государственных закупках.
• ИП и ООО, в расходах которых большую часть занимают те, что не учитываются в УСН, но при этом в ОСНО принимаются в расчет.
• Когда в скором будущем планируется расширение, развитие компании, выход за ограничения по УСН.

Таким образом, на выбор УСН в качестве налогового режима напрямую влияют особенности компании. Именно поэтому бизнесмен должен заранее просчитать все выгоды от смены и определить, какая система окажется наиболее привлекательной.

Расходы выше доходов

Ведение предпринимательской деятельности предполагает не только получение прибыли, но и возможные убытки. Поэтому при подведении итогов бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расходная часть превышает доходную. Однако даже в этом случае оплату налогов никто не отменяет. Что же делать? Как оплачивать налог по УСН в данном случае?

Согласно НК РФ (ст. 346.18), предприятия, оказавшиеся за отчетный период убыточными, уплачивают в бюджет минимальную сумму налога.

В таком же размере налоговую выплату осуществляют и те предприниматели, сумма налога которых ниже минимально допустимой.

Также закон и правила бухгалтерского учета дают ответ на то, что делать с суммой самого убытка. Для того чтобы она не зависла, ее необходимо отразить в расходах будущих периодов. Это позволит постепенно списать убыток за счет прибыли в последующие годы.

Допускается формирование налоговой базы с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет после его получения.

При этом важным моментом является необходимость обеспечить сохранность документации, подтверждающей наличие убытка, до его полного списания.

При получении убытков в течение нескольких отчетных периодов (последовательно или с перерывами), их списание производится в порядке очередности.