Состав и функции внеоборотных активов предприятия

Сильные и слабые стороны внеоборотных активов

К преимуществам можно отнести следующее:

• снижение зависимости от уровня инфляции;
• получение стабильной прибыли;
• компенсируются убытки, связанные с реализацией товаров и их хранением;
• за счет собственных ресурсов увеличивается рынок сбыта;
• повышаются объемы производства.

Внеоборотные активы – это, другими словами, надежный резерв, который позволяет пережить сложные времена. Но не лишены они и недостатков, в числе которых:

• при простое любого вида теряется прежняя стоимость;
• сложность управления;
• снижение уровня ликвидности, что не дает использовать этот вид активов в качестве источников платежей.

Независимо от недостатков, этот вид активов должен быть сформирован на всех крупных субъектах хозяйственной деятельности.

Что означают прочие внеоборотные активы в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе предприятия внеоборотные активы отражаются в первом разделе и включают основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ) строго определяет критерии, на основании которых имущество компании может быть отнесено к той или иной категории активов. К прочим относятся те из них, которые не могут быть поставлены на учет в составе ни одной из первых трех групп. При этом срок их обращения должен превышать 12 месяцев.

Прочие внеоборотные активы включают в себя:

1. Вложения во внеоборотные активы. Инвестиции, направленные на создание основного капитала компании.
2. Оборудование, требующее монтажа. В некоторых случаях оборудование может быть введено в эксплуатацию только после проведения подготовительных работ: сборки и установки с обязательным креплением к фундаменту или опорам.
3. Расходы будущих периодов. Это затраты, которые предприятие несет в один период времени, но на производство они относятся через определенный срок. Например, предприятие закупило материалы для проведения текущего ремонта. Если эти расходы сразу отнести на себестоимость продукции, это может существенно повысить цену товаров. Поэтому целесообразнее включить эти платежи в состав расходов будущих периодов, постепенно списывая их на производственные.

Анализ и примеры учета

В бухгалтерском балансе прочие внеоборотные активы отражаются в строке 1190. Для определения суммы используются остатки по счетам, представленным в таблице.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого конкретного объекта или контрагента (в случае расчетов).

Рассмотрим конкретный пример. ООО «Абсолют» в рамках технического перевооружения производства приобретает станки на 890 тыс. руб., в том числе НДС 135 762,71 руб.

В процессе разработки проекта предприятие привлекло специализированную организацию, стоимость услуг которой составила 70 000 руб., в том числе НДС – 10 677,97 руб. Транспортные расходы – 20 000 руб., в том числе НДС 3 050,85руб.

Сама по себе величина прочих активов вряд ли о чем-то скажет. Гораздо больше информации можно получить, если проанализировать динамику этого показателя.

Если сумма на счетах по учету прочих внеоборотных активов увеличилась, возможно:

1. Начался серьезный инвестиционный процесс, что может положительно отразиться на результатах работы компании в будущем.
2. Расширяются масштабы деятельности предприятия.
3. Некоторые подразделения работают неэффективно. Например, закупили оборудование, но монтаж провести не могут.
4. Поставщики не выполняют своих обязательств. Например, предоплата за новое оборудование внесена вовремя, но станки до сих пор не поступили.

Если количество прочих внеоборотных активов уменьшилось, возможны следующие варианты:

1. Введены в эксплуатацию новые здания, сооружения, производственное оборудование.
2. Отнесены на производственные расходы затраты, понесенные ранее.
3. Поставщики выполнили свои обязательства по уже оплаченным договорам.

В целом, увеличение по строке 1190 бухгалтерского баланса должно всегда находиться под строгим контролем руководства компании. Уменьшение чаще всего свидетельствует о снижении объема иммобилизованных средств, которые не могут генерировать прибыль.

Качественный анализ состояния и динамики прочих активов можно провести только в разрезе конкретных статей расходов.

Например, увеличился остаток по счету 60 (расчеты с поставщиками): это может говорить о совершенно разных ситуациях.

А если деньги поставщикам заплатили, а ничего взамен не получили, тогда увеличение остатка по счету означает ухудшение финансового положения компании.

Подробнее о составе внеоборотных активов организации

Материальные внеоборотные активы.

К ним относятся:

• земельные участки;
• здания (капитальные и некапитальные), сооружения;
• машины, станки, оборудование, сложная оргтехника, контрольно-измерительные приборы, транспортные средства;
• мебель, оргтехника, инструменты со сроком службы более года;
• незавершенное капитальное строительство;
• животные и многолетние растения;
• торговый инвентарь (прилавки, кассовые аппараты, холодильники витрины, пр.);
• оборудование вместе с запасными частями, которое было куплено, но не установлено;
• имущество, переданное в лизинг/прокат;
• библиотечные фонды;
• иные материальные ресурсы.

Материальные средства компании могут считаться внеоборотными, если возможно установить их стоимость. Также данные ресурсы обязательно соответствуют установленным рамкам по стоимости – она должна превышать 10 000 рублей. Без этого такие средства определяются как «малоценные», и, даже если служат более года (например, телефонный аппарат), учитываются как оборотные в виде материальных запасов. При учете земельных участков используется их рыночная цена на момент сделки или кадастровая стоимость, для зданий и сооружений – цена покупки/строительства.

Стоимость основных средств организации, внеоборотных активов постепенно переносится на продукцию и ежегодно снижается на размер амортизации. Срок амортизации, а значит, и сумма, которая относится на себестоимость и на которую сокращается стоимость объектов, устанавливается законом.

Остаточная стоимость – это разница изначальной стоимости объекта с амортизацией за период эксплуатации. На незаконченное строительство, неустановленное оборудование амортизация не начисляется. К остальным внеоборотным средствам относятся затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, изменяющий стоимость объектов.

Существуют такие способы получения данных ресурсов: покупка, получение в качестве подарка, обмен либо формирование за счет собственных/заемных средств или уставного капитала. Иногда основные средства являются взносом в уставный капитал нового акционерного общества, тогда они обязательно фиксируются в учредительных документах.

Анализ внеоборотных активов

Анализ внеоборотных активов проводится по нескольким направлениям. Первое из них — оценка текущего состояния. Для этого рассчитываются:

1. Коэффициент износа = Накопленная амортизация / Стоимость основных средств на начало периода.
2. Коэффициент годности = 1 – Коэффициент износа.

Чем выше значения коэффициента износа, тем более изношены основные фонды предприятия. Это чревато большими расходами на перевооружение и риском непредвиденных убытков из-за выхода оборудования из строя.

Следующее направление — анализ темпов обновления основных фондов (ОФ):

1. Коэффициент выбытия = ОФ выбывшие / ОФ на начало года.
2. Коэффициент обновления = ОФ введенные / ОФ на конец года.
3. Коэффициент прироста = (ОФ введенные – ОФ выбывшие) / ОФ на начало года.

Значение коэффициентов показывает, насколько активно предприятие обновляет свои основные производственные фонды. Здесь необходимо соблюсти разумный баланс между расходами и потенциальной отдачей. Не обновлять основные средства – значит снижать эффективность за счет низкой производительности, ненадлежащего качества товаров и т. д. Чрезмерные расходы тоже могут привести к снижению прибыли. Например, если предприятие закупит оборудование последнего поколения, заплатив за это большие деньги, а адекватно повысить цену товаров не сможет из-за риска снижения спроса на свою продукцию.

И самое важное направление анализа — оценка эффективности:

1. Коэффициент оборачиваемости = В / ВА.
2. Период оборачиваемости = ВА / В * 360 дней.
3. Рентабельность = П / ВА.
4. Коэффициент инвестиционной активности = (НЗ + ФВ + МЦ) / ВА.
5. Фондоотдача = В / ОС.
6. Фондоемкость = ОС / В.

Принятые сокращения:

В – выручка за период;

ВА – внеоборотные активы;

П – прибыль;

НС – незавершенное строительство;

ФВ – финансовые вложения;

МЦ – материальные ценности;

ОС – основные средства.

Чем выше значение коэффициентов эффективности, тем больше прибыли предприятие получает на каждый рубль вложенных в основные фонды средств. Эти объекты не должны простаивать в пустую, им необходимо работать и приносить доход. Нет сейчас возможности включить в основной процесс здание, станок, транспортное средство, значит нужно его сдать в аренду или продать.

Пример. На начало года объем внеоборотных активов предприятия по данным бухгалтерского учета составлял 1 млн. руб. 1 марта было выведено из эксплуатации основных фондов на 100 тыс. руб., а 1 апреля – введено на 200 тыс. руб. Среднегодовая величина внеоборотных активов составит:

ВАс = 1 000 000 – 100 000*2 (количество месяцев работы выбывшего оборудования)/12 + 200 000*9 (количество месяцев работы нового оборудования)/12 = 1 166 666,67 руб.

Для проведения эффективного анализа предприятие должно не только рассчитывать указанные коэффициенты по всем внеоборотным активам (так называемый горизонтальный анализ)

Очень важно дать качественную оценку сложившейся структуры отдельных элементов основного капитала. Для этого проводится вертикальный анализ баланса компании

Он заключается в определении долей (в процентном отношении), которые приходятся на отдельные статьи первого раздела баланса, а также оценке изменения этой структуры во времени.

Например, если компания много средств тратит на вложения в объекты материальных ценностей, предназначенные для аренды, это, с одной стороны, позволяет получить дополнительную прибыль, но с другой, может отрицательно сказаться на основной деятельности предприятия.

Внеоборотные активы: состав и структура

Внеоборотные активы подразделяются на 4 основные группы, каждая из которых имеет свою структуру. Обобщенную информацию о видах и структуре внеоборотных объектов представим в виде таблицы.

Где отражаются ВА?

Внеоборотные активы фиксируются в бухгалтерской отчетности: в бумажных документах или компьютерной базе. Отражаются при помощи установленных бухгалтерских проводок. «Вложения во внеоборотные активы» указываются в 08 строке. Вся проводка будет зависеть от выполненной операции.

Пример

Предприятие строит склад для хранения готовой продукции. Постройка относится ко внеоборотным активам. Отражается она в дебете следующим образом: 08 «Вложения в ВА». В связи со строительством возникло много расходов. Они указываются в правой колонке по кредиту. К примеру, могут быть зафиксированы следующие значения: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с кредиторами».
Внеоборотные активы также могут оказаться в графе кредитов. Они фиксируются в ней в том случае, если строительства объекта завершено. В дебете указывается: 01 «Основные средства». То есть, средства от введения в эксплуатацию объекта пошли в основную выручку предприятия.

Затраты на ВА

Перед тем, как внеоборотный актив начнет приносить прибыль, необходимо внести средства на его приобретение или улучшение. Сопутствующие расходы при процедуре отражаются в колонке по кредиту. К подобным затратам могут относиться:

• выплаты поставщику;
• плата за транспортировку объекта ВА, его улучшение;
• сумма, выплачиваемая на основании договора строительного подряда, если объектом является постройка;
• оплата консультаций, связанных с приобретением активов;
• таможенные пошлины;
• оплата услуг посреднических компаний.

ВАЖНО! В рассматриваемом перечне учитываются только те расходы, которые имеют непосредственное отношение к покупке или производству активов

Нематериальные активы

Нематериальные активы (Intangible Assets) — самый сложный для понимания вид внеоборотных активов. Они как тот зайчик из фильма «ДМБ»:

— Видишь суслика?

— Нет.

— И я не вижу. А он есть.

В 2010-е годы роль нематериальных активов в получении доходов и их удельный вес в структуре активов компаний быстро выросла. В информационной экономике традиционные активы типа основных средств становятся менее важны, чем знания и технологии. Пара студентов с макбуками в коворкинге могут зарабатывать больше металлургического завода в маленьком уральском городке. Например, в финансовой отчетности Facebook за 2021 г. доля нематериальных активов в общей стоимости активов — 20%, а на конец 2011 г. она составляла лишь 2%.

Нематериальными активами могут быть товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и т.п. Но лишь при соблюдении критериев признания. Их аж шесть — так установлено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», на смену которому с 2021 г. должен прийти ФСБУ «Нематериальные активы».

Первые три уже знакомы вам по основным средствам.

1. Актив будет использоваться в компании (в производстве, управлении или сдаваться в аренду).
2. Планируется использовать его больше года.
3. Не планируется его продажа.

При этом, нематериальный актив, как любой другой, должен приобретаться для получения экономических выгод.

Пример 2.

У компании есть клиентская база, регулярно приносящая доход. Это — не нематериальный актив. Во-первых, отсутствует контроль над ней — другая компания может переманить клиентов. Во-вторых, невозможно точно определить ее стоимость — платёжеспособность клиентов сложно спрогнозировать.

Пример 3.

Компания купила лицензионную копию компьютерной программы, например, 1С: Бухгалтерия предприятия. Это — не нематериальный актив. Контроль над ней отсутствует — компания не может, например, легально продавать копию копии этой программы. Такое право есть у фирмы 1С. Программа — её нематериальный актив.

Пример 4.

Дизайнер разработал логотип и зарегистрировал товарный знак компании. Это —нематериальный актив. Все шесть критериев выполняются. Из неочевидных: стоимость определяется как сумма затрат на разработку логотипа (зарплата дизайнера и отчисления государству с нее) и регистрацию товарного знака.

Среди всех нематериальных активов особняком стоит гудвил (Goodwill). В российской нормативке его называют деловой репутацией. Это превышение цены покупки компании над стоимостью ее чистых активов (суммы, в которую оцениваются активы компании после выплаты всех её долгов). Гудвил интересен тем, что покупатель платит не за приобретённые активы, а за будущие доходы приобретённой компании.

Ключевые понятия

В первую очередь определим, что признано считать активами предприятия.

Активы предприятия (АП) — это суммарное сочетание имущества и финансов экономического субъекта, сформированное и контролируемое его владельцами (учредителями). То есть к АП можно отнести и денежные средства (в кассе и на расчетных счетах), и материальные запасы, и основные средства, и патенты, и прочее имущество.

Все АП можно разделить на три ключевые группы:

• материальные или их еще называют реальные АП;
• финансовые или денежные;
• нематериальные.

Реальные активы — это объекты имущества организации, которые имеют конкретно выраженные физические свойства (вес, форму, объем). Например, здания, машины, товары, сырье.

Нематериальные (НМА), в свою очередь, не имеют физических свойств. Например, патент или исключительные права на изобретение, товарный знак.

К финансовым АП относят все денежные средства, находящиеся в распоряжении экономического субъекта (наличка, валюта, безналичные и электронные деньги).

Однако все виды активов имеют один ключевой момент — данные объекты способны приносить прибыль предприятию, которому они принадлежат.

Специфика управления внеоборотными активами

Чтобы эффективно управлять внеоборотными активами, предприятие должно разработать и последовательно реализовать политику управления ими. Обычно ключевая роль отводится управлению основными средствами. При этом главная цель – обеспечить необходимый для ведения деятельности объем и оптимизировать структуру основных средств, выбрать лучшие формы и методы обновления оборудования, спланировать продуктивное использование основных средств.

Общую цель управления основными средствами можно разделить на следующие подцели:

• количественно и качественно оценить состояние основных фондов,
• выявить возможные резервы по совершенствованию использования основных фондов,
• оценить эффективность вариантов развития и изменения объектов основных фондов,
• выявить отклонения, узкие места, определить пути устранения ошибок.

Особенности управления внеоборотными активами обусловлены спецификой стоимостного кругооборота. Для внеоборотных активов принято выделять три основные стадии этого кругооборота:

• первая стадия – перенос части стоимости имеющихся у предприятия внеоборотных операционных активов на готовую продукцию в процессе использования. Этот процесс происходит на протяжении множества операционных циклов, пока отдельные виды активов не будут полностью изношены,
• вторая стадия – накопление износа активов в виде амортизационных фондов, которое производится при реализации продукции,
• третья стадия – использование средств из амортизационного фонда наряду с другими источниками собственных финансовых ресурсов для приобретение новых (инвестирование) или восстановление имеющихся (капитальный и текущий ремонт) активов.

Финансовый менеджмент в сфере управления внеоборотными активами реализуется для того, чтобы обеспечить своевременность их обновления, а также повысить эффективность использования

Требуется принимать во внимание, что отдельные виды внеоборотных активов имеют собственную специфику – в частности, выражающуюся в делении их на активные и пассивные

Процесс управления внеоборотными активами может быть представлен рядом этапов:

• проанализировать внеоборотные активы компании за предшествующий период,
• оптимизировать состав и стоимость внеоборотных активов,
• определить методологию начисления амортизации,
• определить потребность в обновлении активов,
• разработать план или программу мероприятий, позволяющих повысить эффективность использования внеоборотных активов,
• выбрать источники и формы финансирования обновления активов.

Таким образом, с учетом этапов управления и специфики внеоборотных активов, организации могут выявлять резервы для совершенствования использования активов, а также обеспечить предпочтительные темпы обновления и воспроизводства активов.

Финансовая устойчивость: расчет коэффициента соотношения активов

Количественное соотношение оборотных и внеоборотных активов зависит от специфики конкретного производственного процесса. Преобладание оборотных средств характерно для материалоемких производств: например, металлургии, машиностроения, пищевой промышленности. А вот в наукоемкой сфере чаще встречаются компании с относительно небольшой долей текущих активов в бух. балансе.

Формула расчета соотношения активов выглядит следующим образом:

Ксоот. = ОА / ВА

Другими словами, коэффициент показывает, сколько оборотных средств приходится на один рубль основных фондов.

Значение коэффициента соотношения меньше 1 характеризует фондоемкие производства. В этом случае фондоотдача, которая рассчитывается как отношение выручки к стоимостной оценке основных фондов, будет одним из основных показателей эффективности работы предприятия.

Если же коэффициент больше 1, значит оборотные средства превышают внеоборотные, и производство относится к категории материалоемких. Оценка эффективности проводится с использованием коэффициентов оборачиваемости, закрепления и периода оборачиваемости текущих активов.

Однако не стоит забывать о том, что оптимальное соотношение активов, в первую очередь, зависит от специфики работы конкретного предприятия. Встречаются примеры, когда руководство и «правильным» значением показателя игнорирует реальное положение вещей в отрасли или на рынках сбыта. Это может весьма плачевно отразиться на показателях рентабельности.

Представим себе небольшую фирму по производству мебели. Цех, в котором расположены станки, руководство арендует. Специфика производства требует существенных запасов сырья и готовой продукции. Очевидно, что значение коэффициента соотношения активов будет достаточно большим.

У руководства предприятия появилась возможность выкупить цех. В случае постановки производственных площадей на баланс компании, значение коэффициента существенно снизится. Следует ли из этого вывод о падении финансовой устойчивости предприятия? Безусловно, нет. Несмотря на то, что недвижимость гораздо менее ликвидна, чем деньги на банковских счетах, заключив сделку на покупку цеха, компания сможет существенно сэкономить на арендных платежах.

Кроме того, размещая производство в арендованном помещении, руководство серьезно рискует остаться без производственных мощностей, если владелец помещения решит расторгнуть договор аренды.

Пассивы – источник формирования активов. Соответственно, сложившееся значение коэффициента накладывает определенные ограничения в том числе и на структуру пассивов компании. Чем ниже соотношение, тем больше должна быть доля собственного капитала и долгосрочных заемных средств. Ресурсы с короткими сроками погашения направляются на формирование текущих активов. Их долю целесообразно увеличивать только тогда, когда значение коэффициента близко к 1 или больше нее.

Профильные и непрофильные активы

Существуют также профильные и непрофильные ресурсы, зависящие от направления деятельности предприятия. Профильные ресурсы – имущество и денежные средства, используемые непосредственно в производстве и сбыте продукции. Это практически все сбережения, соответствующие виду деятельности предприятия, без которых невозможно развитие и получение прибыли.

Непрофильными ресурсами считается любая собственность и денежные средства, которые в данный момент предприятием не используются и приносят только расходы. Подобную ситуацию может вызвать:

• Приватизация;
• Перепрофилирование, переход на новый сегмент рынка;
• Выкуп дешёвого имущества у предпринимателя-банкрота.

Самым лучшим примером непрофильного актива может служить собственность должников, которую банк изымает для погашения долга. Обычно банки стараются как можно быстрее продать такое имущество, но это бывает нелегко сделать за короткое время, поэтому банки некоторое время вынужденно содержат этот балласт.

Преимущества и недостатки внеоборотных активов

Среди достоинств ВА можно отметить:

• относительная независимость от инфляции;
• обеспечение стабильной прибыли, что позволяет не зависеть;
• компенсация убытков, связанных с хранением и реализацией продукции;
• увеличение рынка сбыта за счет собственных ресурсов;
• повышение объемов производства.

Внеоборотные активы – это надежный резерв предприятия, позволяющий ему устоять в самые сложные времена. Но у них есть и недостатки:

• быстрая утрата прежней стоимости при любом простое;
• сложности в управлении;
• пониженная ликвидность, что не позволяет использовать ВА в качестве источников платежей.

Вне зависимости от недостатков ВА формируются на любом крупном предприятии.