Зачем сохранять виртуальность амортизационного фонда?

Формирование амортизационного фонда

Формирование амортизационного фонда происходит путем отчисления денежных средств, предназначенных для дальнейшего их использования с целью ремонта, обслуживания, замены оборудования. Сумма, отправляемая в амортизационный фонд, берется не из головы. Она рассчитывается по утвержденным в компании нормативам.

Формирование фонда происходит путем отнесения суммы амортизации на себестоимость продукции. Поэтому можно считать, что каждый раз, приобретая товары, простой покупатель оплачивает часть стоимости оборудования, на котором они были произведены.

Условия формирования

Главным условием формирования амортизационного фонда считают наличие прибыли от основной деятельности компании. То есть, если предприятие ничего не производит и не продает, то амортизационные отчисления производить нет необходимости.

Сами амортизационные отчисления представляют собой часть стоимости основных средств, а также долю прибыли от реализации товаров или сумму увеличения себестоимости продукции, определенную по нормативам.

Задачи амортизационного фонда

Задачи амортизационного фонда напрямую связаны с целью его формирования. Он призван обеспечить компанию средствами для:

• модернизации производства;
• ремонта и обслуживания основных средств;
• усовершенствования технологического процесса;
• обеспечения должного функционирования производства.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

• Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
• Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
• Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

Пример расчета

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

• Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
• Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Пример

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Способы начисления амортизации производственных фондов

Реализация амортизации основана на годовых нормах амортизационных отчислений. Их размер определяется государством, выражается в процентах от общей стоимости фондов.

Определение

Норма амортизационных отчислений — это часть стоимости основных фондов, запланированная для переноса на готовый продукт в течение одного календарного года.

Существует несколько способов начисления, из которых каждое предприятие может выбрать наиболее подходящий для себя. Среди них выделяют два основных:

1. Линейный (или равномерный), подходящий для организаций, где износ фондов характеризуется плавностью и равномерностью.
2. Нелинейный, предполагающий максимальные отчисления на первых этапах периода полезного использования фондов с целью сведения остаточной стоимости к минимуму в конечном периоде.

Нелинейный способ имеет несколько методов реализации. К ним относятся все формы дегрессивной амортизации:

• кумулятивный метод;
• метод уменьшающего остатка;
• ускоренное снижение остаточной стоимости;
• уменьшение ступенчатых ставок.

Основа методологии начисления амортизации

В экономике имеется важный инструмент постепенного накопления средств для возмещения основных производственных фондов (ОПФ), именуемый амортизацией. ОПФ относятся к внеоборотным активам, т.е. к тем материальным ресурсам, которые участвуют в хозяйственном обороте, но не отдают свою полезность продукту производства сразу. В отличие от материалов, энергоресурсов и зарплаты, основные средства (ОС) переносят стоимость на результаты деятельности постепенно, в течение многочисленных циклов.

Данный процесс визуально незаметен, но со временем оборудование, машины и другие ОПФ изнашиваются, исчерпывают свой экономический потенциал и выходят из строя. Чтобы к этому моменту производство не прекратилось, предприятие с самого начала эксплуатации основных средств начинает готовиться к их замене. Производится равномерное начисление амортизации в размере износа. При этом износ списывается на себестоимость продукции, уменьшая тем самым прибыль. Предлагаю взглянуть на представленную ниже модель операционного цикла.

Модель включения амортизации основных средств в операционный цикл через износ

Списанием износа ОС совместно с другими расходами в затратную часть операционного цикла мы включаем амортизационный процесс. Его назначение – обеспечить реновацию, т.е. экономически обоснованное обновление ОПФ для целей непрерывности деловых процессов. Такое положение вещей вызвано наличием в экономике двух видов кругооборота: операционного цикла, в результате которого генерируется прибыль, и капитальных активов в форме основного капитала. Результатом последнего является расширенное воспроизводство ОПФ с приращением их научно-технического и производственного потенциала.

В ходе кругооборота основных средств происходит формирование сумм износа, которые ежемесячно накапливаются в учете благодаря выполнению амортизационного расчета. Условия и правила такого расчета устанавливаются в двух управленческих политиках предприятия: амортизационной и учетной. Обе эти политики играют существенную роль для управления экономическим успехом компании. Обе сильно зависимы от государственной финансовой, инвестиционной и налоговой политик, которые проводятся посредством законодательного регулирования деятельности субъектов хозяйствования.

Концепция в бухгалтерском деле

Закон о бухучете несколько отличается по основным вопросам, связанным с амортизацией, от налогового законодательства. Различия касаются момента начала списания амортизации, исключений, ставок и методов начисления. Согласно данной концепции основные средства и нематериальные активы амортизируются не ранее, чем когда они были введены в эксплуатацию. Поэтому, например, незавершенное капитальное строительство не амортизируется.

Пример: компания приобрела машину. Машина должна быть установлена. Только после завершения установки (ввода в эксплуатацию) основные средства должны амортизироваться.

Сущность процесса начисления амортизации основных фондов

В связи с тем, что основные производственные фонды в процессе их использования для выпуска продукции изнашиваются, часть их балансовой стоимости, соответствующая величине этого износа, включается в издержки производства, и предприятие за счет сумм, получаемых от потребителей за поставляемую им продукцию, накапливает денежные средства, необходимые для полного восстановления изнашиваемых основных производственных фондов и для их периодического капитального ремонта.

Процесс постепенного перенесения стоимости средств труда частями, по мере их физического износа, на производимую продукцию называется амортизацией основных производственных фондов.

Денежные средства, начисляемые для полного восстановления изношенных основных фондов, а также для их капитального ремонта, носят название амортизационных отчислений.

Объектами для начисления амортизационных отчислений являются основные производственные фонды предприятий. На оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе действующего предприятия, амортизация начисляется только на полное восстановление.

Норма амортизационных отчислений это установленная в плановом порядке величина возмещения стоимости износа конкретного объекта основных фондов в единицу времени или в расчете на единицу продукции. Она выражается либо в процентах к его балансовой стоимости, либо в денежном выражении (в виде потонных ставок в горной промышленности).

Нормы устанавливаются отдельно на полное восстановление на капитальный ремонт, включая модернизацию. Для различных видов основных производственных фондов нормы имеют различные единицы измерения.

Нормы амортизации на капитальный ремонт устанавливаются в основном в процентах в год к балансовой стоимости основных фондов.

Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов в отраслях горнодобывающей промышленности устанавливаются на тонну извлекаемых запасов полезного ископаемого. Эти нормы разрабатываются горными предприятиями ежегодно и утверждаются вышестоящими организациями.

К этой группе основных производственных фондов относятся: специализированные здания (надшахтные, подъемных машин, вентиляторов, сортировок и обогатительных устройств, лебедок, тяговых подстанций, железнодорожных станций на карьерах и отвалах и пр.); сооружения (копры, бункера, эстакады, галереи, подвесные дороги, тоннели, железнодорожные пути и автомобильные дороги на промплощадке, путепроводы, угольные ямы, сооружения угольных складов, ограждения промплощадок и пр.); передаточные устройства (внутриплощадочные сети водопровода, канализации, теплофикации, электроснабжения, связи, газопроводы); все капитальные горные выработки, затраты на проведение горно-капитальных вскрышных работ и пр.

Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление для этой группы основных производственных фондов определяются по потонным ставкам.

Потонная ставка – это величина амортизационных отчислений на полное восстановление специализированных основных производственных фондов, приходящаяся на тонну (куб. м) запасов полезного ископаемого (в грн. и копейках), обеспечивающая полное воспроизводство основных производственных фондов за время отработки запасов, извлечение которых они обслуживают.

Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, сроки службы которых не связаны со сроком отработки запасов полезного ископаемого, устанавливаются в основном в процентах в год от балансовой стоимости объектов основных фондов.

К этой группе основных производственных фондов относятся все неспециализированные здания, сооружения и передаточные устройства, которые после отработки горным предприятием запасов полезного ископаемого могут быть использованы для других целей без капитального переоборудования, а также все машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь.

Что такое амортизация

Запуск любого бизнеса предполагает покупку средств производства — техники, аппаратов, станков — с помощью которых предприниматель будет создавать продукт

На их покупку нередко уходят миллионы рублей, поэтому так важно заранее продумать возвращение затраченных средств. Удобнее всего сделать это с помощью амортизации

Что это простыми словами? Любое оборудование имеет срок полезного использования, после которого считается морально или физически устаревшим. Задача предпринимателя — полностью вернуть себе вложенные деньги за время, пока техника не устарела и не вышла из строя. Для этого долю стоимости средства производства включают в себестоимость продукта. Амортизация имеет принципиальное значение для ценообразования, без её учета не получится корректно вычислить срок и условия окупаемости бизнеса.

С помощью амортизации стоимость оборудования переносится на себестоимость продукции

Рассмотрим на примере. Владелица ателье приобретает вязальную машину за 110 тысяч рублей. Срок использования этой машины составит 24 месяца. Получается, что в течение следующих 2 лет в стоимость каждого вязаного изделия будет включаться процент от 110 тысяч рублей, в такой пропорции, чтобы полностью окупить вложенные деньги. Это не значит, что через 24 месяца придётся выбросить машину. Если она в исправном состоянии, её можно продолжать использовать, только уже без амортизации.

Амортизацию нередко называют «износом» или «устареванием», но это недостаточно глубокий подход к пониманию термина. Предприниматель рассчитывает не срок устаревания техники — его он легко может узнать в классификаторе — а именно перенос средств, затраченных на устаревающий аппарат, на готовый продукт. Сумма амортизационных отчислений в конечном итоге в полном объёме компенсирует владельцу стоимость актива.

Если вы купили основное средство, до этого эксплуатируемое другим собственником

Вам нужно правильно определить срок полезного использования такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли.

Ведь для целей налогового учета, вы,

• Во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
• А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственником (п.7 ст. 258 НК РФ).

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Пример 1.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

Имущество, стоимость которого не превышает 100 000 руб., независимо от срока полезного использования не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в расходах по налогу на прибыль (п.1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Узнайте, как начислить амортизацию в 1С, на курсе «1C:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0). Уровень 1. Автоматизированный бухгалтерский учет» в крупнейшем в РФ авторизованном учебном центре 1С (ЦСО). Получите официальный сертификат 1С и сделайте свое резюме более привлекательным для работодателя!

Пример 2.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС.

Например, вы купили имущество за 170 000 руб., которому более 40 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

Если вы считаете, что срок полезного использования этого имущества в вашей организации будет больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Несмотря на то, что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимости (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Пример 3.

Мы купили в Словении у иностранной компании подержанные автомобили. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и срок полезного использования.

Чтобы при установлении срока полезного использования такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию-продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме.

Пример амортизации

Самым простым примером может быть бизнес такси/лизинга. Компания покупает автомобили, которые приносят прибыль. Но со временем они теряют свою рыночную стоимость, ломаются и прочее.

Например, у КИА гарантия 5 лет. Значит закупив этот парк автомобилей компания может рассчитывать, что за 5 лет желательно все расходы окупить.

Например, новый автомобиль стоит 1,2 млн рублей. С учетом равномерного износа делим 1 200 000 на 60, получаем 20 000 рублей в месяц. Такую сумму будут списывать с баланса компании в виде амортизации.

Конечно, это ещё не все расходы. Есть ещё замена колес, масла, фильтра и прочее. Но сама «стоимость» автомобиля должна окупаться за 5 лет.

Через 5 лет она еще будет ездит и компания её сможет реализовать за какие-то деньги. Но это учитывается уже в виде дополнительной прибыли. В изначальном бизнес плане эти остаточные деньги не стоит учитывать.

Особенности амортизации средств на предприятии

Амортизация является целевым источником финансирования воспроизводства производственных основных фондов, в этом особенность амортизации и ее отличие от денежных накоплений, имеющих многоцелевой характер и связаны не так жестко с кругооборотом основных фондов. Амортизационные отчисления по возможности должны отображать размер переносимой на готовый продукт части стоимости производственных основных фондов, учитывая наиболее полное их использование, создавать предпосылки для того, чтобы поддержать постоянный высокий технический уровень производства.

В большей части развитых стран мира применяется равномерный (линейный) метод начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. В ряде стран вместе с тем допускают и поощряют ускоренную амортизацию, так как под воздействием научно-технического прогресса ускоряют темпы морального износа фондов в различных отраслях, при этом наиболее быстро данный процесс проходит в сферах, которые приносят монополиям самые большие прибыли: военные, авиакосмические, радиоэлектронные, химические и другие отрасли, определяющие экономический рост. Стремление монополий и фирм применять амортизационный фонд, как дополнительный источник накопления определило следующие главные тенденции. Прежде всего наблюдаем тенденцию уменьшения сроков амортизации. Эти сроки устанавливают в законодательном порядке. К примеру, в обрабатывающей промышленности США средний срок финансирования оборудования уменьшился с 19 лет в 1962 г. до 10—11 лет в 1989 г., а иногда промышленности: в авиаракетной — с 15 до 6—7 лет соответственно, в цветной металлургии — с 23 до 11 лет, в судостроении — с 24 до 9—10 лет.

Одновременно наблюдают увеличение относительных и абсолютных размеров выделенных на амортизацию сумм. В современных условиях амортизационная политика стала важным средством стимулирования инвестиций, о чем свидетельствует увеличение в общей сумме капитальных вложений доли амортизационных отчислений Эта доля за аналогичный период увеличилась в США с 36,3 до 60,6 %, во Франции — с 64,2 до 73,3 %, в Германии — с 44,5 до 73,2 %.

Важная тенденция в системе амортизационных отчислений ведущих стран мира — усовершенствование методов начисления амортизации для ускорения развития отдельных сфер, регионов, отраслей рациональной экономики и стимулирование научно-технического прогресса. В развитых странах мира используют способы ускоренной амортизации, которые дают возможность в первую половину нормативного срока службы списывать больше 50 % стоимости основного капитала. Также устанавливаются более короткие в сравнении со средними сроки амортизации. Так, американская администрация для ускорения инвестиций в основной капитал ввела гибкую систему амортизации. Были установлены сроки амортизации:

• для сооружений и зданий 10 лет ,

• для всех типов производственного оборудования 5 лет,

• для транспортных средств 3 года.

Ускоренная амортизация дает монополиям и фирмам возможность в амортизационный фонд отчислять не только часть стоимости основного капитала, который изношен в процессе оказания услуг и производства товаров, но и часть прибыли.

Методология начисления амортизации

Очень сильно на амортизацию влияет методы, по которым она начисляется. Очень сильное влияние они имеют на такие факторы:

• размеры фонда амортизации;
• концентрация ресурсов в отдельно взятый период деятельности компании;
• на объемы отчислений, которые влияют на стоимость выпускаемой продукции.

На практике наблюдается частое применение двух типов методов:

• регрессивные методы;
• пропорциональные методы.

Первый тип еще называют методами ускоренной амортизации. Такие способы предусматривают износ оборудования в первые годы его использования и его ускоренную замену. Пропорциональные методы характерны использованием одной нормы на протяжении всего срока использования имущества.

Пропорциональные методы включают в себя:

• равномерно-прямолинейный;
• метод начисления износа имущества, который определяется от срока использования оборудования;
• метод начисления износа по проделанной оборудованием работе.

В мире главным методом начисления амортизации считается равномерно-линейный. Он предполагает расчет размера амортизации по таким этапам:

• распределить все основные фонды по группам с одинаковой амортизацией;
• рассчитать среднюю стоимость за год в каждой группе;
• умножить норму амортизации на среднегодовую стоимость.

В результате можно получить сумму амортизации.

У равномерно-прямолинейного метода есть ряд преимуществ:

• отчисления в фонд амортизации поступают равномерно;
• амортизация пропорционально влияет на себестоимость продуктов производства;
• расчеты очень точные и простые.

Но есть и некоторые негативные моменты:

• не во всех случаях цена основных фондов отвечает стоимости изготовленной продукции;
• имущество может быть не до конца изношенным, что приводит к потерям средств;
• не возникает компенсации за смену износившегося оборудования;
• на амортизацию практически не влияет моральный износ.

Амортизация в большой мере стимулируется после применения методов ускоренного износа. Они могут быть как прогрессивными, так и регрессивными, но в основном делятся на три вида:

• метод, при котором срок службы оборудования или других основных активов фиксируется;
• метод фиксированного или постоянного процента;
• кумулятивный метод.

Первый из вышеперечисленных методов подразумевает фиксацию времени, за которое происходит списание основных фондов. Например, если срок составляет 10 лет, то каждый год в амортизационный фонд переносится по 10% стоимость имущества. Сегодня применение этого метода можно встретить не так часто.

Метод постоянного процента еще называют методом остатка, который уменьшается. Если сравнить его с равномерным методом, то амортизация начисляется по двойной норме. Основная часть основного фонда списывается в первые несколько лет, после чего процент амортизации существенно уменьшается. Это позволяет основную массу списанных денег использовать на приобретение нового имущества. Но в то же время, этот метод не гарантирует того, что стоимость оборудования будет списана полностью.

Размер износа с каждым годом будет становиться все меньше, что растянет этот процесс на очень длительное время.

Кумулятивный метод включает в себя два предыдущих метода начисления амортизации. Одновременно фиксируется срок службы оборудования и увеличивается норма износа в первые года службы. Благодаря этому методу стоимость оборудования полностью амортизируется до окончания установленного срока. Основной размер амортизации припадает именно на первые три-четыре года эксплуатации оборудования. Ко всему прочему, этот метод очень хорошо стимулирует амортизацию.