Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения: понятие и виды

Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.

Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.

Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета

Действующий План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что доходные вложения необходимо отдельно учитывать от ОС на специальном счете 03.

Здесь показываются объекты, какие поступают в компанию для получения дохода от их сдачи во временное применение третьими лицами. Эти объекты имеют стоимость как у ОС, и срок использования более одного года.

Также устанавливается важная характеристика для такого рода объектов в виде наличия у них материально-вещественной формы. Таким образом, нематериальные активы (НМА) на этом счете отражать нельзя.

Таким образом, на счете 03 нужно учитывать расходы на приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инвентаря и т.д.

Внимание! Кроме этого, на этом счете нужно показывать объекты, которые передаются прочим контрагентам по договору лизинга, в случаях, когда материальная ценность числится на балансе лизингодателя. Если по положениям заключенного соглашения, такое имущество включается в баланс лизингополучателя, то для отражения таких средств используется забалансовый счет 011

Вам будет интересно:

План счетов бухгалтерского учета на 2021 год с пояснениями и проводками

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

• предоставление имущества в аренду;
• предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

• фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
• она может быть исчислена в суммовом выражении;
• компания получила или получит оплату;
• был осуществлен переход права собственности;
• расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

по дебету:

по кредиту:

51 «Расчетные счета»52 «Валютные счета»55 «Специальные счета в банках»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»91 «Прочие доходы и расходы»

07 «Оборудование к установке»08 «Вложения во внеоборотные активы»10 «Материалы»11 «Животные на выращивании и откорме»41 «Товары»50 «Касса»51 «Расчетные счета»52 «Валютные счета»55 «Специальные счета в банках»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»68 «Расчеты по налогам и сборам»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»82 «Резервный капитал»91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 90 в бухгалтерском учете

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:

Основной деятельностью предприятия может быть:

• продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
• услуги непроизводственного или производственного характера;
• продажа покупных товаров;
• строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
• аренда;
• транспортные услуги;
• перевозка пассажиров;
• другие.

Субсчета счета 90

Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
• 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
• 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
• 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
• 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.

Типовые корреспонденции счета 90:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Закрытие 90 счета, проводки

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:

1. Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
2. Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
3. Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.

В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.

С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.

С какими счетами корреспондируется счет 03

С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:

• 08 — принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
• 76 — производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
• 80 — имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.

В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:

• — перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
• — списание амортизации выбывающего доходного вложения;
• 76 — компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
• 80 — передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
• 91 — списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
• 94 — отражается недостача по доходному имуществу;
• 99 — списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.

Характеристика счета 03 – “Доходные вложения в материальные ценности”

Как указано в Плане счетов, счет 03 является активным. Остаток по дебету такого счета отражает наличие на начало периода определенных доходных вложений в активы. По дебету счета отражается поступление объектов, а по кредиту — выбытие их.

Остаток на конец периода исчисляется путем сложения остатка доходных вложений на начало периода с оборотом по дебету счета, и вычитанием из полученной суммы оборота по кредиту данного счета.

Аналитика по рассматриваемому счету строится по видам объектов доходного вложения в ценности, по арендаторам и лизингополучателям, а еще по отдельно учитываемым ценностям.

Кроме этого на этом счете может создаваться субсчет, который может быть задействован для учета выбытия объектов, отраженных как доходные вложения в материальные ценности.

По дебету данного субсчета нужно отражать стоимость выбывающей материальной ценности, а по кредиту — сумму накопленной амортизации по данному объекту. После этого данный субсчет закрывается, а полученный результат относится либо на прочие доходы, либо на прочие расходы компании.

Внимание! Однако субъект бизнеса имеет право не использовать его, а определять финансовый результат от выбытия такого объекта непосредственно на счете 91. Выбранный способ необходимо закрепить в Учетной политике компании

Характеристика счета 03 – “Доходные вложения в материальные ценности”

Как указано в Плане счетов, счет 03 является активным. Остаток по дебету такого счета отражает наличие на начало периода определенных доходных вложений в активы. По дебету счета отражается поступление объектов, а по кредиту — выбытие их.

Остаток на конец периода исчисляется путем сложения остатка доходных вложений на начало периода с оборотом по дебету счета, и вычитанием из полученной суммы оборота по кредиту данного счета.

Аналитика по рассматриваемому счету строится по видам объектов доходного вложения в ценности, по арендаторам и лизингополучателям, а еще по отдельно учитываемым ценностям.

Кроме этого на этом счете может создаваться субсчет, который может быть задействован для учета выбытия объектов, отраженных как доходные вложения в материальные ценности.

По дебету данного субсчета нужно отражать стоимость выбывающей материальной ценности, а по кредиту — сумму накопленной амортизации по данному объекту. После этого данный субсчет закрывается, а полученный результат относится либо на прочие доходы, либо на прочие расходы компании.

Внимание! Однако субъект бизнеса имеет право не использовать его, а определять финансовый результат от выбытия такого объекта непосредственно на счете 91. Выбранный способ необходимо закрепить в Учетной политике компании

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос — в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 — до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана — свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы — какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию»

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации

Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т

д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Где располагается в плане счетов счет 03 и где найти его в бухотчетности

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» располагается в разделе 1 плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Данный раздел называется «Внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности отражаются в бухотчетности, а точнее в балансе, по остаточной стоимости в составе внеоборотных активов по одноименной строке 1160 раздела 1. Информация о доходных вложениях также подлежит раскрытию в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 из приложения 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость доходных вложений в балансе определяется путем вычитания кредитового сальдо по счету 02, относящегося именно к доходным вложениям, из дебетового сальдо по счету 03

Доходные вложения в материальные ценности: счет бухучета и определение

Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет, предназначенный для отражения сведений о наличии и движении вложений хозяйствующего субъекта в движимое и недвижимое имущество и другие ценности, предоставляемые этим хозсубъектом за плату во временное владение и пользование с определенной целью — получить доход.

Именно дальнейшая цель использования актива предопределяет, на каком счете он отразится. Если объект планируется использовать в процессе осуществления основной деятельности, например при производстве продукции, то его следует отнести на счет 01. Если же назначение актива — сдача в аренду/лизинг, то он должен быть учтен на счете 03.

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая должна формироваться по нормам ПБУ 6/01. В данную стоимость могут входить:

• расходы поставщикам на приобретение объекта (НДС и прочие возмещаемые налоги не образуют первоначальной стоимости);
• расходы на консультации, связанные с покупкой объекта и его предстоящей эксплуатацией;
• различные комиссионные вознаграждения посредникам, принимающим участие в сделке;
• затраты на транспортировку до места эксплуатации объекта;
• таможенные пошлины и сборы.

Как и другие основные средства, приносящие доход, активы со счета 03 также амортизируются, сумма начисленной амортизации накапливается на счете 02.

Аналитика по счету 03 организуется по видам, арендаторам (лизингополучателям) и отдельным объектам матценностей. 

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).

Бухгалтерские проводки по счету 03

Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.

Дебет	Кредит	Описание операции
Приобретение имущества
Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду
19	60	Из суммы продажи выделен НДС
68	19	Произведен зачет НДС
03/1	08	Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение
Передача в аренду, лизинг
03/2	03/1	Передача имущества в аренду или лизинг
02	Произведено начисление амортизации
03/1	03/2	Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг
Выбытие имущества
03/Выбытие	03/1	Списана стоимость имущества
02	03/Выбытие	Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу
91	Продано имущество
91	68	Начислен НДС по продаже имущества
91	03/Выбытие	Списана на расходы остаточная стоимость

Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

К счету 03 возможно открытие следующих субсчетов:

субсчет «Приобретение объектов доходных вложений в материальные ценности»;

субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю»;

субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю».

Так же, как и основные средства, имущество предназначенное
для сдачи в аренду (лизинг, прокат) учитывается по первоначальной стоимости,
которая определяется, как сумма всех затрат, связанных с приобретением этого
имущества.

Затраты на покупку имущества собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию этого имущества списываются с кредита счета 08 в дебет 03:

Дебет 08 Кредит 60 (76,51…) — учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС).

Дебет 19 Кредит 68 — учтен НДС по затратам на основании счетов-фактур поставщика.

Дебет 03 — Кредит 08 — имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет по НДС.

Передача имущества во временное пользование (владение)
другим организациям, а также возврат такого имущества отражается в
бухгалтерском учете так:

Дебет 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные
ценности, переданные лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Объекты доходных
вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю» — имущество
передано во временное пользование (владение) другим организациям.

Дебет 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные
ценности, не переданные лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Объекты доходных
вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю» — имущество
возвращено организации.

Обычная практика при передачи имущества во временное
пользование — право собственности остается у передающей стороны. Это значит,
что организации необходимо начислять амортизацию на такие основные средства:

Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация по основному средству.

Для удобства лучше открывать на счете 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование».

Типовые проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется в целом однотипно, независимо от видов таких расчетов.Так, к примеру, передача обособленному подразделению объекта основных средств у передающей стороны будет отражена так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Соответственно, принятие указанного имущества в учете обособленного подразделения будет показано следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»  – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 

Возврат данного имущества будет отражаться обратными проводками.

Аналогично, к примеру, передача ТМЦ или денежных средств обособленному подразделению будет учитываться так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др.

А принятие указанного имущества обособленным подразделением нужно учесть противоположными записями:

Дебет счетов 10, 41, 51 и др. – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Передача расходов одного подразделения другому (по специально утвержденным внутренним документам — справкам, авизо):

У передающего подразделения:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

У принимающего подразделения:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Наряду с передачей имущества и расходов, обособленному подразделению могут передаваться обязательства. В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Необходимо иметь в виду, что на предприятиях, в которых на отдельный баланс выделены подразделения, являющиеся звеньями одной технологической цепочки, передача имущества и затрат может происходить не только между головной организацией и подразделениями, но и между самими обособленными подразделениями.

В большинстве случаев корреспонденция счетов в передающем и принимающем подразделениях будет зеркальной, то есть счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в одном подразделении – по дебету, а в другом – по кредиту.

Однако иногда такая закономерность может и нарушаться. Например, в том случае, когда торговое подразделение, выделенное на отдельный баланс, передает часть товаров в производственное подразделение: товары списываются со счета 41 «Товары» и принимаются на счет 10 «Материалы».

Где располагается в плане счетов счет 03 и где найти его в бухотчетности

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» располагается в разделе 1 плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Данный раздел называется «Внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности отражаются в бухотчетности, а точнее в балансе, по остаточной стоимости в составе внеоборотных активов по одноименной строке 1160 раздела 1. Информация о доходных вложениях также подлежит раскрытию в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 из приложения 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость доходных вложений в балансе определяется путем вычитания кредитового сальдо по счету 02, относящегося именно к доходным вложениям, из дебетового сальдо по счету 03. 

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос — в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 — до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана — свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы — какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию»

Проводки по счету «90.03»

По дебету

Дебет	Кредит	Документ
90.03	68.02	Списание НДС при возврате от покупателя товаров, материалов, готовой продукции (сторно)	Возврат товаров от покупателя
90.03	68.02	Начисление НДС по проданным товарам в неавтоматизированной торговой точке (розница, учет по стоимости приобретения)	Поступление наличных
90.03	68.02	Начисление НДС по проданным товарам в неавтоматизированной торговой точке (розница, учет по продажной стоимости)	Поступление наличных
90.03	68.02	Начисление НДС по реализованным товарам, материалам, готовой продукции	Реализация (акты, накладные)
90.03	68.02	Начисление НДС по услугам, оказанным агентом (учет у принципала)	Отчет комиссионера (агента) о продажах
90.03	68.02	Начисление НДС по оказанной услуге непроизводственного характера нескольким контрагентам	Оказание услуг
90.03	68.02	Начислен НДС с агентского вознаграждения	Отчет комитенту
90.03	68.02	Начисление НДС по проданным товарам в автоматизированной торговой точке (розница, учет по стоимости приобретения)	Отчет о розничных продажах
90.03	68.02	Начисление НДС по товарам, проданным комиссионером (учет у комиссионера, субкомиссионера)	Отчет комитенту
90.03	68.02	Начисление НДС по проданным товарам в автоматизированной торговой точке (розница, учет по продажной стоимости)	Отчет о розничных продажах
90.03	68.02	Восстановление НДС при корректировке стоимости реализации в сторону увеличения	Корректировка поступления
90.03	68.02	Начисление НДС по услугам, оказанным агентом (учет у агента)	Отчет комитенту
90.03	68.02	Начисление НДС по оказанным работам и услугам непроизводственного характера	Реализация (акты, накладные)
90.03	68.02	Начисление НДС по оказанным работам и услугам производственного характера	Оказание производственных услуг
90.03	68.02	Начисление НДС по товарам, проданным комиссионером (учет у комитента)	Отчет комиссионера (агента) о продажах
90.03	76.ОТ	Списание суммы НДС, ранее начисленного по активам, отгруженным без перехода права собственности, как уменьшение доходов от продажи	Реализация отгруженных товаров

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
90.09	90.03	Списание в конце месяца оборота по счету 90.03 «Налог на добавленную стоимость» на убыток от обычных видов деятельности	Регламентная операция

Все секреты счета 90: субсчета, проводки, закрытие

В Плане счетов счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

https://youtube.com/watch?v=7ph6QeoiYTE