Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Бухгалтерский учет кредитов и займов полученных

Отметим, что для целей бухгалтерского учета разделение заемных средств на кредиты и займы непринципиально. Но чтобы правильно отразить совершенные операции с заемными средствами и наладить учет расчетов по кредитам и займам, необходимо разделить их по временному признаку.

Так, если средства поступили в организацию на условиях их возврата в течение года, то они будут квалифицированы как краткосрочные. А если срок возврата заемных средств равен году и более, то они будут считаться долгосрочными.

Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67, а краткосрочных — на счете 66.

Следует также учесть, что есть и аналитика на данных счетах. Это классификация по видам заемных средств и займодавцам.

Если компания получила кредит в евро от АКБ «Волжский трастовый банк» на 24 месяца, то его следует отразить на субсчете 67.21 «Долгосрочные кредиты в валюте» по данному контрагенту (АКБ «Волжский трастовый банк»). А если предприятие взяло заём у ООО «Союз машиностроительных компаний» в рублях на 5 месяцев, то используется субсчет 66.03 «Краткосрочные займы в рублях» с указанием контрагента-займодавца (ООО «Союз машиностроительных компаний»).

Займы в бухгалтерском учете, как и кредиты, отражаются согласно ПБУ 15/2008.

Порядок учета кредитов и займов содержит две категории: тело займа (или кредита) и расходы по нему. Под «телом» подразумевается непосредственно сумма привлеченных средств. А расходы, согласно ПБУ 15/2008, имеют следующую структуру:

При этом аналитический учет расходов и тела займа ведется обособленно, но обязательно с соотнесением по займодавцу.

ООО «Стиляги Тренд» получило кредит от АКБ «ФОНД ТРЕНД БАНК» в рублях на 36 месяцев под 16%. Тело кредита и проценты по нему будут учитываться на счете 67, но тело следует отнести на субсчет 67.01 «Долгосрочные кредиты в рублях» с аналитикой по контрагенту (банку), а проценты отражать уже на субсчете 67.02 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» также с аналитикой по контрагенту (банку), в счет которого будут начисляться проценты.

Внимание! Если заём (или кредит) получен на длительный срок и признан как долгосрочный, то по истечении времени, когда срок возврата уменьшится и составит менее 12 месяцев, он может быть переквалифицирован в краткосрочный. В таком случае следует осуществить соответствующий перевод учета заемных средств со счета 67 на счет 66

Получение и возврат кредитов и займов отражаются проводками:

Бухгалтерский учет расходов по кредитам

Данное направление бухучета регулируется ПБУ 15/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н). Полученные по кредитному договору деньги не учитываются в доходах, а являются кредиторской задолженностью организации.

При отражении операций по краткосрочным кредитам формируются следующие проводки:

Дт 51 Кт 66.Осн. — получен краткосрочный кредит;

Дт 91.2 Кт 66.Проц. — начислены проценты по кредитному договору.

Проценты учитываются отдельно от суммы кредита (п. 4 ПБУ 15/2008) и в общем случае отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Как отражать операции по договору поручительства в бухучете у должника и кредитора, узнайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Обычно в кредитном договоре предусматривается ежемесячное начисление и уплата процентов.

Размер процентов за период рассчитывается следующим образом: сумма кредита умножается на ставку процентов, делится на количество дней в году, в котором предоставляется кредит, и умножается на количество дней пользования заемными средствами в периоде.

Пример

Организация 19 марта 2020 года получила краткосрочный кредит в сумме 1 003 750 руб. на пополнение оборотных средств на срок 6 месяцев под 20% годовых.

Договором предусмотрено, что уплата процентов производится ежемесячно.

Сумма займа должна быть возвращена 18 сентября 2020 года.

Сумма процентов за март составит 1 003 750 руб. × 20% / 365 дней × 12 дней (с 20 по 31 марта) = 6 600 руб.

Проводки в марте:

Дт 51 Кт 66.Осн. — 1 003 750 руб. — получен кредит;

Дт 91.2 Кт 66.Проц. — 6 600 руб. — начислены проценты;

Дт 66.Проц. Кт 51 — 6 600 руб. — уплачены проценты.

За период с апреля по август проводки по начислению и уплате процентов будут аналогичными сделанным в марте.

В сентябре помимо уплаты процентов (с 1 по 18 сентября) нужно будет отразить погашение основной суммы долга:

Дт 66.Осн. Кт 51 — 1 003 750 руб. — возвращены деньги банку.

Проценты по кредиту: проводки

Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:

Суть операции	Дебет	Кредит
Получены заемные средства	51	66.1, 67.1
Начислены проценты	91.2	66.2, 67.2
Уплата основного долга	66.1, 67.1	51
Уплата процентов	66.2, 67.2	51
Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года	67.1	67.5

Пример 1. Учет краткосрочного долга

Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:

Суть операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен заем от ООО «Звезда»	01.07.2020	51	66.1	100 000
Начислены проценты за июль	31.07.2020	91.2	66.2	2 000 (100 000 х 2%)
Уплата основного долга	31.07.2020	66.1	51	10 000
Уплата процентов	66.2	51	2 000
Начислены проценты за август	30.08.2020	91.2	66.2	1 800 (90 000 х 2%)
Уплата основного долга	30.08.2020	66.1	51	10 000
Уплата процентов	66.2	51	1 800

Пример 2. Учет долгосрочного кредита

Приведем корреспонденции счетов:

Суть операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получение заемных средств в 2016 году оформлено проводкой	51	67.1	329 930
В июле 2020 года:
Начислены проценты	91.2	67.2	575,07
Уплата основного долга	67.1	51	5 498,85
Уплата процентов	67.2	51	575,07
Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе	67.1	67.5	60 486,35

Оплата процентов по договору займа: проводки

Для списания процентов по кредиту используются проводки в Дебет 91 счета на субсчет «Прочие сопутствующие расходы». Для проводки «начислены проценты по краткосрочному кредиту» используем Кредит 66 счета.

Пример:

• Оплата процентов: Дебет 66, Кредит 51;
• Учет процентов, как расходов: Дебет 91.2, Кредит 66.

Организация, выдавшая заём, учитывает полученные проценты, как «Прочие доходы» в Дебет 76 счета, Кредит 51 (или 50, если была наличка).

Пример учета процентного займа организацией:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Основание
51	66	Краткосрочный заём без процентов получен организацией	100 000	Банковская выписка
91.2	66	Начисление процентов за первый календарный период (месяц)	500	Справка бухгалтерии
66	51	Оплачены проценты за первый календарный период	500	Исходящее платежное поручение
91.2	66	Начисление процентов за второй календарный период (месяц)	400	Справка бухгалтерии
66	51	Оплачены проценты за второй календарный период	400	Исходящее платежное поручение
66	51	Возврат кредита	100000	Исходящее платежное поручение

Кредит в иностранной валюте

Если организация берет кредит в иностранной валюте, то для отражения операций по получению кредита используется валютный счет 52.

В бухгалтерском учете такая операция оформляется следующей проводкой: Дт 52 Кт 66.Осн.

В учете организации сумма задолженности перед банком по кредитному договору в валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации и на отчетную дату.

Пример

Организация получила 25 декабря 20__ года кредит в банке на покупку оборудования для последующей продажи на сумму 15 000 евро на срок 6 месяцев.

Курс евро на дату получения кредита составил 63,5425 руб.

В рублевом эквиваленте сумма кредита на дату получения составила 953 137,50 руб. (15 000 × 63,5425).

Эту сумму отразим проводкой Дт 52 Кт 66.Осн.

На 31 декабря 20__ года курс евро вырос до 63,8111 руб.

Поэтому в бухгалтерском балансе на 31 декабря 20__ года сумма задолженности перед банком в рублевом эквиваленте будет равна 957 166,50 руб. (15 000 евро × 63,8111).

Разница между суммой кредиторской задолженности на 25 декабря и 31 декабря составит 957 166,50 – 953 137,50 = 4 029 руб. Она называется курсовой.

В бухучете ее начислим так: Дт 91.2 Кт 66.Осн.

Если бы курс евро снизился, запись была бы обратной — Дт 66.Осн. Кт 91.1.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета пассива предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте здесь .

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе операционных расходов/доходов. Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Учет коммерческого кредита у кредитора

Раскроем особенности учета на примере продажи продукции с отсрочкой. Так как коммерческий кредит считается дополнительным условием, проценты по нему будут увеличивать стоимость продукции. Соответствующее правило приведено в пункте 6.2 ПБУ 9/99. В этих же Правилах указано, что выручка, полученная в результате коммерческого кредита, принимается к учету в размере дебиторского долга.

Вопрос: Как отразить в учете организации-производителя выручку от продажи готовой продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), если покупателем выписан беспроцентный дисконтный вексель, который может быть предъявлен к платежу не ранее установленного в нем срока?
По договору поставки организация реализовала партию готовой продукции стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., с предоставлением покупателю коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, что оформляется выдачей покупателем собственного векселя. В день отгрузки готовой продукции (30 апреля) покупатель выписал собственный простой беспроцентный вексель на сумму 648 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 31 июля». Вексель был предъявлен к оплате и оплачен 3 августа.
Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на конец каждого истекшего месяца. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются методом начисления.
Векселя покупателя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Ставка рефинансирования Банка России в период обращения векселя составила (условно) 6,25%.Посмотреть ответ

Проценты по сделке будут фиксироваться при помощи этой проводки: ДТ62 КТ90-1. Дата отражения операции определяется от даты перехода прав собственности на предмет соглашения, оговоренной в договоре. Если переход прав производится после передачи продукции контрагенту, на эту же дату необходимо определить сумму процентов, которые должен выплатить заемщик. Если право переходит после выплаты всей суммы за товар, проценты будут отражены на момент оплаты продукции. Проценты входят в структуру выручки от реализации.

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, при предоставлении коммерческого кредита предполагается ответственность за просрочку платежей по нему. Проценты будут помещены на счет 91.

НДС

В базу по НДС входят следующие доходы (пункт 1 статьи 162 НК):

• Процент, приобретенный в счет платы за проданную продукцию.
• Процент по займу в объеме, превышающем процент по ставке ЦБ.

Проценты по коммерческому кредиту будут повышать базу по НДС у займодателя. Основанием является пункт 1 статьи 162 НК РФ. Доход в форме процентов входит в структуру внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Порядок учета оговорен в статье 316 НК РФ.

Порядок признания дохода оговорен в статье 271 НК РФ. Если кредит будет действовать дольше одного периода, доход считается полученным и входит в структуру выручки на завершение периода. Если действие соглашения было завершено досрочно (к примеру, досрочно выплачен заем), доход считается полученным и будет входить в состав доходов на момент прекращения действия документа.

Бухучет

В рамках бухучета коммерческий кредит будет фиксироваться этими проводками:

• ДТ62 КТ90-1. Выручка от продажи продукции с учетом процентов. Проценты будут начисляться только в том случае, если заемщик просрочил выплату платежей.
• ДТ90-3 КТ68, субчет «Расчет по НДС». Начисление НДС с продажи продукции.
• ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавших процентов за коммерческий кредит.
• ДТ62 КТ90-1. Начисление процентов за то, что заемщик не вовремя погасил свои обязательства.
• ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавшей пени.
• ДТ51 КТ62. Выплата долга по соглашению о коммерческом кредите.
• ДТ90-9 КТ99. Фиксация финансового результата от продажи продукции.

ВНИМАНИЕ! Каждая проводка должна быть подтверждена первичными документами. Это могут быть соглашение о коммерческом кредите, выписки с личного счета, квитанции и чеки

Получение займа от контрагента

Нормативное регулирование

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг ().

Правила бухучета займов описаны в . Сумма, полученная по договору займа, является кредиторской задолженностью и учитывается в зависимости от срока займа: если срок до года включительно — на счете 66.03 «Краткосрочные займы», при сроке более года —на счете 67.03 «Долгосрочные займы» (план счетов 1С).

К расходам, связанным с исполнением договора займа и учитываемым отдельно от основного долга, относят ():

• проценты за пользование займом;
• сопутствующие расходы — оплату информационных и консультационных услуг, экспертизы договора и др.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего срока договора займа ().

Учет в 1С

Получение денежных средств по договору займа оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Получение займа от контрагента.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

• Сумма — полученная сумма по договору займа, согласно выписке банка.
• Договор — договор займа с Видом договора — Прочее.

В нашем примере расчеты по договору займа ведутся в рублях, срок договора — более года. PDF В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливается:

Счет расчетов — 67.03 «Долгосрочные займы».

Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов:

• балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);
• технико-экономическое обоснование потребности в кредите;
• кредитный договор по принятой в данном банке форме;
• договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;
• срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Кредиты бывают:

• в зависимости от срока, на который выдается кредит:
  • краткосрочные – выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;
  • долгосрочные – выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
• в зависимости от валюты, в которой выдается кредит:
  • в валюте РФ (рублях);
  • в иностранной валюте.

Полученные кредиты оформляются проводками:

• рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66, 67;
• валютный кредит: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66, 67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную стоимость. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС (на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счетов 66, 67.

Актив должен приносить организации экономическую выгоду в будущем. Если он относится к неамортизируемому имуществу, то проценты за пользование заемными средствами не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации.

Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования запасов на складе. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Курсовые разницы

Учет задолженности, возникшей в результате привлечения кредитов и займов в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой объекта учета, стоимость которого изначально определена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату погашения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за период, и рублевой оценкой этого объекта учета, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период .

Курсовые разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а также по начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих доходов или расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — положительная курсовая разница;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отрицательная курсовая разница.

Особенности учета выданных займов у займодавца

Отметим следующие особенности учета выданных займов у займодавца:

1. Выданные займы-процентные учитываются в составе финансовых вложений на счете 58. Беспроцентные займы — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, предоставленные работникам, можно отражать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
2. Счет учета процентов зависит от деятельности организации. Проценты включаются в выручку, если выдача займов является обычной деятельностью компании. В остальных случаях используется счет 91 «Прочие доходы».
3. Ни тело займа, ни проценты не облагаются НДС.
4. Начисление процентов происходит по итогам отчетных периодов вне зависимости от их уплаты займополучателем.

Проводки по займам у займодателя:

О том, является ли возврат займа доходом при УСН, читайте в нашей статье.

Налоговый учет кредитов и займов на предприятии

НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.

Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.

Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.

Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.

Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).

Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:

• в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
• появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
• его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.

В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.

Что такое заем и как он расценивается у каждой из сторон

ГК РФ (гл. 42) рассматривает два вида взаимоотношений, возникающих между сторонами в ситуации, когда одна из сторон берет у другой средства на время в долг — кредит и заем. Лицо, берущее деньги в долг, называется заемщиком, а дающее — займодавцем.

Кредит выдается кредитной организацией и всегда сопровождается уплатой вознаграждения (процентов) за пользование средствами, вне зависимости от того, кому (юр- или физлицу) он выдан (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор обязательно оформляют письменно (ст. 820 ГК РФ).

Заем же может предоставляться обычным юрлицом или физлицом как юрлицу, так и физлицу (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Установление вознаграждения за пользование средствами необязательно (п. 1 ст. 809 ГК РФ), а письменный договор требуется заключать лишь в определенных ситуациях — в частности, когда займодавцем является юрлицо (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Соответственно, если по кредитному договору обычное юрлицо становится только заемщиком, то по договору займа оно может оказаться как заемщиком, так и займодавцем. В обоих этих качествах оно вправе взаимодействовать как с обычными юрлицами, так и с физлицами.

Для заемщика, вне зависимости от того, по какому из договоров — кредита или займа — он им оказывается, полученные средства расцениваются как заемные, требующие применения однотипных бухгалтерских записей, отражающих поступление средств, их возврат и начисление процентов. То есть учет процентов по кредитам и займам полученным будет одинаковым.

Выдача же займа у юрлица соответствует операции вложения средств в стороннее юр- или физлицо, если предусматривается уплата процентов по нему. Поэтому заем, выданный с процентами, считается финвложением (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) и учитывается в порядке, отличном от применяемого для займа, выданного без процентов, который в учете отражается как дебиторская задолженность контрагента. Для финвложений особыми становятся и проводки по процентам.

Бухгалтерские записи

Отражайте в бухучете операции по полученным и выданным займам в соответствии с ПБУ 15/2008. Типовые проводки по кредитам и займам:

Операции	Дт	Кт
Получен кредит, проводка	50 — наличными в кассу 51 — безналичным переводом на расчетный счет 10 — отгружены материалы в счет займа 41 — получены товары 08 — вложения в основное средство	66-1 — краткосрочный кредит 67-1 — долгосрочный заемный капитал
Суммы начисленных процентов включены в состав операционных затрат	91-2	66-1 67-1
Дополнительные затраты на получение и обслуживание заемного капитала включены в состав затрат	91-2	60, 76
Произведена оплата дополнительных издержек по долгу	60, 76	50, 51
Долгосрочный заем переведен в краткосрочный	67-1	66-1
Погашен кредит, проводка	66-1 67-1	50 51 10 41 08
Перечислены проценты по заемному капиталу	66-2 67-2	51

Кредитные средства могут быть выданы только лицензированной организацией (банком, кредитно-финансовой организацией). Следовательно, НКО может выдать только заем. Кредитование без соответствующей лицензии не производится. А вот заем может быть выдан и получен в натуральной форме, а также суммой денежных средств.

Как отразить зачисление заемных денежных средств и погашение основного долга

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Учет расчетов по полученным банковским кредитам и начисленным по ним в соответствии с условиями предоставления заимствований процентам, штрафам и пеням ведется на счете 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (п. 248 Инструкции № 157н).

Принятие долговых обязательств отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего поступление средств на лицевой счет (счет, в кассу) бюджетного/автономного учреждения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 и дебету счетов 2 201 11 510, 2 201 34 510 (п. 124 Инструкции № 174н, п. 127 Инструкции № 183н).

Получение кредитов (займов) отражается с применением статьи 710 «Увеличение внутренних долговых обязательств» аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 710 «Увеличение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям» КОСГУ (п. 62.6.1 Порядка № 85н, п. 15.1 Порядка № 209н).

Для уплаты основного долга по привлеченным учреждением средствам (кредиту, займу) применяется подстатья аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 810 «Уменьшение внутренних долговых обязательств» в увязке со статьей 810 «Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям» КОСГУ (п. 62.7.1 Порядка № 85н, п. 16.1 Порядка № 209н).

Обратите внимание, что поступление средств полученных кредитов (займов), а также осуществляемые за счет этих средств расходы, отражаются по приносящей доход деятельности