Образец оформления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами

Структура кредиторской задолженности

Долги перед контрагентами предприятия подразделяются по срокам погашения на краткосрочные и долгосрочные с подгруппами отсроченной, просроченной и безнадежной к погашению задолженности. В процессе инвентаризации перед комиссией ставятся задачи по определению правильности отражения показателей в учете, выявлению видов задолженностей по их группам. Своевременная проверка пассивов позволяет эффективнее регулировать платежи контрагентам.

В ходе инвентаризации выявляются:

• Обоснованность сумм учета по счетам в разрезе договоров. Особого внимания требуют контрагенты, выступающие в роли покупателя и поставщика.
• Задолженность кредиторам, по которым имеется отсрочка платежа, соответствующая условиям партнерских соглашений.
• Долги с наступившими сроками платежа, требующих оформления дополнительной пролонгации или погашения.
• Просроченные долги, по которым истек срок исковой давности.
• Задолженность, являющаяся безнадежной к погашению.

При оценке кредиторской задолженности необходимо рассматривать развернутые показатели счета, учитывающего данные по контрагенту. Практика показывает, что в учете встречаются случаи несвоевременно зачтенных авансов, меняющие картину об имеющейся задолженности.

Пример #1. Проводки при инвентаризации товара

Рассмотрим пример проведения зачета. Компания ООО «Альт» произвела авансовый платеж в размере 25 000 рублей предприятию ООО «Корвет» в счет будущей поставки товара. Сумма была учтена по дебету счета 60.02 в корреспонденции со счетом оплаты. Поставка товара была произведена на сумму 28 000 рублей (компания не начисляет НДС) и указана в учете по кредиту счета 60.01.

После поставки бухгалтером ООО «Альт» не был произведен зачет аванса и суммы числились по дебету и кредиту счета 60. После ревизии комиссия отметила в акте проверки необходимость зачета аванса в счет оплаты за поставку проводкой:

Дебет 60.01 Кредит 60.02 на сумму 25 000 руб.

ПРИМЕР ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По данным бухгалтерского учета в ООО «Универсал» числятся следующие суммы дебиторской задолженности в разрезе синтетических бухгалтерских счетов (табл. 1).

Таблица 1. Выписка из оборотно-сальдовой ведомости предприятия на 30.04.2019
Бухгалтерский счет	Дебетовое сальдо, руб.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 720 165
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	4 757 874
68 «Расчеты по налогам и сборам»	310 000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	302
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	18 475
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	94 000
Итого	6 900 816

06.05.2019 директор предприятия Иванов Р. И. издал приказ, согласно которому в срок с 6 по 10 мая 2019 г. рабочая инвентаризационная комиссия должна провести инвентаризацию расчетов в отношении сумм дебиторской задолженности предприятия. Документы должны быть сданы в бухгалтерию 10.05.2019.

Выполняя этот приказ, бухгалтер оформила с каждым контрагентом акты сверок.

На основании актов сверок, первичной документации было установлено следующее. По расчетам с поставщиками и подрядчиками есть ошибки в данных бухучета. Бухгалтерией не отражена в учете накладная, предъявленная поставщиком в апреле 2019 г. на сумму 74 590 руб. за поставленные материалы, необходимые ООО «Универсал» для оказания услуг.

Также выявлено, что задолженность в сумме 168 575 руб. является реальной, однако подписанных актов сверок с поставщиками по разным техническим причинам получить не удалось. Задолженность в сумме 203 450 руб. была классифицирована как нереальная (по причине истечения срока исковой давности по одному предприятию, исключения организации из ЕГРЮЛ — по-другому).

Еще 303 000 руб. были признаны сомнительным долгом, так как удалось установить, что должник просрочил сроки выполнения своих обязательств по договору. По данным открытых источников, у него существенная задолженность по налоговым обязательствам.

При инвентаризации дебиторов из разряда покупателей и заказчиков выяснилось, что сумма 1 710 000 руб., получение которой ожидали в июне 2019 г. (ее распланировали на закуп дополнительного объема товарных запасов), скорее всего, в эти сроки не поступит. Дело в том, что в адрес данного потребителя был выставлен иск сторонним контрагентом на сумму 33 млн руб., а также заблокирован его расчетный счет.

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами выяснилось, что 4800 руб. висят за уволенным сотрудником. Во время телефонного разговора этот должник в грубой форме отказался гасить задолженность. С учетом его антисоциального образа жизни, отсутствия постоянной работы члены комиссии сделали вывод о нецелесообразности взыскания этого долга через суд и предложили его списать.

Обобщенные рабочие материалы инвентаризационной комиссии представлены в табл. 2.

Таблица 2. Обобщенные рабочие материалы инвентаризационной комиссии
Бухгалтерский счет	Дебиторская задолженность, руб.	Разницы, подлежащие корректировке в бухучете
Числящаяся в учете	Фактически выявленная	Из суммы фактически выявленной
задолженность реальная, но не подтвержденная дебиторами	задолженность, нереальная ко взысканию	задолженность сомнительная
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 720 165	1 645 575	168 575	203 450	303 000	278 040
Расчеты с покупателями и заказчиками	4 757 874	4 757 874	1 710 000
Расчеты по налогам и сборам	310 000	310 000
Расчеты по соцстрахованию и обеспечению	302	302
Расчеты с персоналом по оплате труда	18 475	18 475
Расчеты с подотчетными лицами	94 000	94 000	4800	4800
Итого	6 900 816	6 826 226	168 575	203 450	2 017 800	282 840

Потребность в инвентаризации

Информация о наличии непогашенных долгов используется при формировании годового баланса, составления приложения к отчетности и должна отвечать критерию достоверности. Практическая польза проведения инвентаризации состоит в применении данных для своевременного истребования средств, используемых в составе оборотного капитала.

Данные состояния дебиторской задолженности используют сторонние лица при принятии решения о предоставлении кредита, присоединения предприятия. По сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности проводят анализ ликвидности. Показатель коэффициента текущей ликвидности указывает на финансовую устойчивость – превышение оборотных активов над обязательствами или обратную ситуацию – нахождение предприятия в кризисном положении.

ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Дебиторская задолженность является одним из видов активов. В нормативных актах РФ нет определения понятия «актив». Для определения активов можно руководствоваться п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России,, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997:

«Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности».

Дебиторская задолженность возникает в случае неисполнения контрагентом принятых обязательств. На основании ст. 309 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями и с соблюдением требований закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — согласно обычаям или обычно предъявляемым требованиям.

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.

Кроме того, остатки по счетам учета дебиторской задолженности могут быть основаны на временном факторе, а именно на срочных условиях предоплаты или постоплаты, исходя из условий договора.

В состав дебиторской задолженности входят суммы задолженности третьих лиц перед организацией, возникшей при расчетах с банками, бюджетом, внебюджетными фондами, работниками, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, другими дебиторами (пп. 3.44–3.48 Методических указаний, письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62, 76 на основании правильно оформленных первичных документов. Она возникает в случае неоплаты за выполненные работы (оказанные услуги, поставленные товары), которые были оформлены:

• договором, счетом-оферта на имя покупателя,
• актом приема-сдачи работ (услуг), накладной на отгрузку, подписанной сторонами сделки.

При проведении платежей (платежное поручение, расходный кассовый ордер) и отсутствии оправдательных документов по зачету оплат в счет операций, совершенных фирмой (товарные чеки от подотчетных лиц, накладные на поставку товаров от поставщиков, начисление налоговых обязательств перед бюджетом, начисления обязательств перед работниками), возникают дебетовые конечные сальдо по счетам 60, 71, 68, 69, 70, 76.

ЭТО ВАЖНО

Суммы дебиторской задолженности указывают в разрезе каждого дебитора и каждого договорного обязательства с ним.

Дебиторская задолженность может возникнуть и при безденежной форме расчетов между сторонами сделки на базе оформленного акта взаимозачета, новации долга и т. д.

Во всех случаях последствия ее возникновения отражаются в виде дебетового сальдо (в том числе на забалансовых счетах) на конец отчетного периода.

Важно проверить легитимность данного сальдо перед составлением годового отчета, так как его наличие показывает всем заинтересованным лицам ликвидный актив, потенциально приносящий финансовые ресурсы в бюджет фирмы при его погашении

Понятия дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторское обязательство определяется как финансовое состояние и имущественные отношения. Таким образом, долговая сумма выплачивается учреждению или лицу. Данная сумма вычитается с покупателя, заказчика, работодателя или заемщика.

Особенности дебиторского обязательства:

1. Производится бухгалтерский учет в виде актива имеющейся суммы.
2. Долговое обязательство образовывается в результате сбыта продукции, деятельности сотрудников, оказания помощи при выборе и реализации товара.
3. Учитывает передачу финансового состояния в виде отчетности.
4. Предоставляется рассрочка на определенный срок. При этом учитывается платежеспособность заемщика.

Кредиторское обязательство возникает в случае возникновения не оплаченной задолженности физического или юридического лица. Например, должник обязуется выплатить займ поставщику, подрядчику за оказанную деятельность, при этом оплата производиться частично.

Также кредитором является финансовая организация по сбору кредитования, или государство, которое ведет налоговый учет и сборы различного вида. Кредитование выражается как пассивный баланс.

Финансовые обязательства имеют следующие формы:

1. Срок выплаты:
   • Краткосрочный период (в течение 1 года).
   • Долгосрочный период (на срок от 1 года).
2. Отношение к основному виду трудоустройства:
   • Основная деятельность (расчет с поставщиком, покупателем, работником, учредителем, бюджетной или кредитной организацией).
   • Дополнительная деятельность (расчет в процессе реализации имущественного состояния, доход или расход инвестиционной суммы, кредитования иному гражданину или организации).
3. Возможность выплаты и взыскания кредитования:
   • Оплаченное или полученное финансирование в заранее обговоренный период.
   • Просроченное финансирование (нарушение субсидирования в установленный срок).
   • Сомнительное финансирование (низкий уровень вероятной выплаты).
   • Безнадежное финансирование (исключается возможность взыскания или оплаты денежных средств).

Действия по окончании ревизии

Результаты инвентаризации, проводимой перед составлением бухгалтерского баланса, отражаются в отчетности. Для иных случаев предусмотрен порядок отражения выявленных результатов в месяце издания акта. По результатам инвентаризации главный бухгалтер предприятия группирует дебиторскую задолженность и производит ряд действий:

Категория задолженности	Принимаемые меры
Задолженность, сроки платежа по которым не наступили	Действия по истребованию надежной задолженности не предпринимаются
Долги партнеров с просрочками обязательств, погашение сумм по которым имеет высокую вероятность поступления	Контрагенту направляется письмо с просьбой оплатить сумму долга
Производится отсрочка (отложенный платеж) погашения долга по просьбе партнера
Задолженность сотрудников сроком более месяца	Сумма признается доходом работника и включается в счет полученного аванса
Долги признаны сомнительной к погашению задолженности	По сумме долга создается резерв
Задолженность выделена как безнадежная к возврату	Суммы направляются на списание с баланса

Отнесение задолженности к безнадежной производится предприятием самостоятельно. Основаниями служат:

• Сомнения в платежеспособности дебитора.
• Отсутствие дополнительных гарантий.
• Процедура банкротства, возбужденная в отношении контрагента.
• Ликвидация компании – наличие поданного в ИФНС уведомления или факт исключения из реестра.
• Принятие судом решения об аресте имущества или счетов лица.

Списанию подлежит только задолженность с просрочкой по условиям договоров после истечения срока исковой давности. Для списания долга издается приказ руководителя.

Унифицированная форма инв 17 скачать

У многих существует ошибочное мнение, что инвентаризация всегда связана только с проверкой фактического наличия ОС, ТМЦ, в том числе и готовой продукции. Но это неправильно.

Инвентаризация может проводиться в разрезе разных направлений, и одним из таких направлений является ревизия задолженности с покупателями и поставщиками, другими контрагентами.

И далее кратко о том, как проводиться такая ревизия и что такое форма инв 17.

Особенности инвентаризации

Инвентаризация расчетов с различными кредиторами и дебиторами ничем не отличается от другой инвентаризации.

Она также проводиться на основании приказа руководителя о провидении такой инвентаризации и приказа о создании инвентаризационной комиссии.

Такая ревизия может проводиться с разной периодичностью, но в обязательном порядке проводиться перед подачей годовой отчетности. При этом датой провидения инвентаризации такой задолженности в документах должна быть дата 31 декабря.

Ревизия проводиться в разрезе проверки задолженности по различным субсчетам, проверяется наличие договоров поставок, продаж, других подтверждающих задолженность и уплату по ней документов.

По результатам ревизии составляется единый документ – форма инв 17; бланк имеет стандартную унифицированную форму (акт инв 17 скачать можно легко, без ограничений).

Инвентаризация в бухгалтерском учете

Составление и заполнение

Форма инв 17 бланк скачать можно в свободном доступе. Это стандартная утверждённая форма, которая рекомендована для применения на всей территории России. Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности может быть видоизменен бухгалтером для улучшения качества работы и удобства данной компании (можно учесть специфику работы, добавив или удалив дополнительные графы).

Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности образец можно скачать здесь (ОБРАЗЕЦ). А далее представлен фрагмент, который включен в акт инвентаризации дебиторской задолженности образец

Таблица 1 – Фрагмент, который содержит акт инвентаризации задолженности образец

Наименование кредитора, дебитора; Счет	Номер счета	в том числе задолженность
всего	подтвержденнаядебиторами	не подтвержденнаядебиторами	с истекшим срокомисковой давности
Счет 71, А.С. Кондратьев, менеджер	71	1500,00	1500,00	1500,00
…	…	…	…	…	…
Итого	1500,00	1500,00	1500,00

Акт инвентаризации расчетов инв 17 должен в обязательном порядке раскрывать следующую информацию:

1. На какую дату составлена ведомость по задолженности;
2. Кто провел инвентаризацию с расшифровкой их подписей и должностей;
3. Какая сумма задолженности числиться по счетам в разрезе отдельно по всем кредиторам, и по всем дебиторам. Кстати, многие путают и считают, что необходимо отдельно составлять акт инвентаризации дебиторской задолженности и акт кредиторской задолженности. Это не так. При провидении инвентаризации задолженности составляется единый акт инвентаризации расчетов (можно инв 17 скачать). И только в том случае, если на предприятии нет дебиторской задолженности, то тогда необходимо составлять акт кредиторской. Сам акт инвентаризации кредиторской задолженности образец заполнения аналогичен тому, как заполняется акт инвентаризации инв 17 ;
4. Предоставление аналитической учетной информации с указанием счетов такой задолженности, на которых она числиться. Да, акт инвентаризации расчетов с покупателями, другими дебиторами и кредиторами должен в обязательном порядке содержать синтетические и аналитические счета. Как показывает представленный инв 17 образец (таблица 1), то здесь фигурирует счет 71.

Важно: инвентаризационная опись расчетов с покупателями поставщиками не может быть составлена и передана в бухгалтерию без дополнения к ней – специальной справки, где указывается информация о задолженностях, которые находятся на счетах учета.  Такую справку распечатывает бухгалтер перед провидением самой ревизии

Она составляется в произвольной или унифицированной форме.

В результате, порядок заполнения инв 17 водиться к следующим действиям:

1. Необходимо скачать инвентаризация расчетного счета бланк инв 17 (унифицированная форма инв 17 скачать можно легко в интернете);
2. Ознакомиться с представленным примером заполнения;
3. Подготовить аналитическую справку по задолженности, которая числиться в учете;
4. Провести проверку, сверить данные фактических расчетов с контрагентами с данными бухгалтерского учета;
5. Внести данные в документ – инвентаризация инв 17, внеся в нее наименование контрагента и сумму задолженности.

Все. После этого акт инв 17 дать на подпись инвентаризационной комиссии. Инвентаризация после подписания документа закончена.

Списание дебиторской задолженности, отражение ее в балансе

1. бумаги, удостоверяющие случай оплаты (расчет, контракт);
2. о произведенных услугах (акты, накладные);
3. данные о закрытии долга в письменном варианте;
4. бумаги, демонстрирующие присутствие долга и начало времени исковой давности;
5. распоряжение пристава о прекращении исполнительного производства;
6. при устранении юридического лица отчет из ЕЮГРЛ.

Если перед этим был собран оценивающий резерв по подозрительным долгам и списание задолженности делается за его счет, вычисление дебиторской задолженности отображается в проводках счета 63 (дебет) и 60,62,70,71,73,76 (кредит).

В случае если дебиторский долг значится на балансе, это отображается в проводке счета 007 (дебет). В связи с неплатежеспособностью должника результат списания долга никак не дает причин для его списания.

Если средств на резерве не хватает, либо его вообще не основали, в таком случае: дебет – прочие расходы (счет 91.2); кредит (счет 60,62,70,71,73,76), а также дебет счета 007.

Для начала следует произвести односторонний взаимоотчет, а после списывать издержки в дебиторские долги

Для налогового учета:

– при применении ст. 266НК РФ для перекрывания потерь от безнадежных долгов и средств резерва недостаточно, в таком случае разность меж использованной суммой запаса и задолженности входит в число внереализованных затрат.

Определение категорий дебиторской задолженности

В результате проведения ревизии подтверждается обоснованность сумм, отраженных на счетах учета. Кроме контроля учетных данных требуется провести анализ состояния задолженности. При проверке выявляются:

• Долги контрагентов с отсрочкой по условиям договоров, по которым не наступил срок оплаты.
• Задолженность, по которой существует просрочка, но имеются гарантии оплаты.
• Суммы, по погашению которых имеется высокая вероятность просрочки.
• Безнадежные к погашению долги, на суммы которых необходимо создать резерв.
• Задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежащая списанию и учету на забалансовом счете.

Для финансовой стороны деятельности компании важным результатом инвентаризации служит создание резерва по безнадежным долгам и выявление задолженности, которую необходимо истребовать.

С помощью, каких отчетов в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 удобнее проанализировать дебиторскую или кредиторскую задолженность?

В товароучетной программе можно воспользоваться несколькими средствами. Если анализ задолженности проводится для целей БУ, можно использовать Акт инвентаризации расчетов. Отчет создается следующим образом:

1. Необходимо выбрать раздел «Продажи» или «Покупки».
2. Затем перейти в Расчеты с контрагентами.
3. Кликнуть на Акты инвентаризации расчетов.

Если настраиваете этот отчет впервые, то рекомендуем оставить бесплатную заявку в поддержку по 1С через сервис Бит.Личный кабинет. Вам перезвонит консультант по 1С и поможет.

Информация со счетов расчетов с контрагентами вносится в закладки «Кредиторская задолженность» и «Дебиторская задолженность». Акт инвентаризации расчетов можно распечатать из документа.

Для целей налогового учета в 1C представлена возможность формирования регистра НУ «Кредиторская и дебиторская задолженность»:

1. Нужно перейти в раздел «Отчеты».
2. Выбрать «Налог на прибыль».
3. Перейти к «Регистрам налогового учета».
4. Затем кликнуть на 3. Регистры учета состояния единицы НУ.
5. Для создания отчета необходимо нажать на 3.10 Кредиторская и дебиторская задолженность.

В настройках можно выбрать конкретный вид задолженности – кредиторскую или дебиторскую.

Доступен еще один удобный инструмент, который поможет проанализировать задолженность одновременно для налогового и бухгалтерского учета. Унифицированный отчет можно сформировать следующим образом:

• открыть раздел «Отчеты»;
• перейти к «Стандартным отчетам»;
• выбрать «Анализ субконто».

С помощью отчета можно оценить расчеты с поставщиками и клиентами в разрезе договоров. Сводную информацию можно получить в разрезе договоров и контрагентов, для этого достаточно:

• в настройках отчета выбрать «Показать настройки»;
• перейти на закладку «Виды субконто», где нужно указать «Договоры и Контрагенты».

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в 1С

Проведение инвентаризации всех обязательств и активов предприятия – обязательное условие для составления годовой бухгалтерской отчетности. Согласно Методическим указаниям, задолженность перед дебиторами выступает имуществом предприятия, а к финансовым обязательствам относится задолженность кредиторов.

Инвентаризация в 1C проводится для подтверждения остатков задолженности на определенную дату, к примеру, в конце года. С помощью сверки можно:

• проверить правильность расчетов с контрагентами;
• обнаружить несоответствия, ошибки в НУ и БУ.

Инвентаризация понадобится не только для составления годовой финансовой отчетности предприятия, отчет также составляют при смене ответственных лиц и ликвидации субъекта хозяйственной деятельности.

Проводится проверка и в других случаях:

• с целью оценки объемов сомнительной задолженности;
• для определения возможности формирования резерва по сомнительным долгам;
• для подготовки отчетности инвестору или банку.

В программе представлена возможность определения просроченной задолженности в разрезе договоров и кредиторов. В случае ликвидации кредитора или истечении срока давности долга, его можно списать.

Для проведения инвентаризации должна быть создана комиссия. В ее состав входят сотрудники бухгалтерии, администрации компании. Могут быть привлечены и представители других организаций, к примеру, аудиторы, но такое решение должно принимать руководство предприятия.

В приказе о проведении инвентаризации отражается время проведения, а также состав комиссии. Инвентаризация проводится в несколько этапов:

• в разделе «Продажи» нужно кликнуть на «Акт инвентаризации расчетов»;
• появится список ранее проводившихся сверок;
• затем следует нажать на «Создать»;
• заполнить появившийся акт, включая наименование организации, дату формирования отчета;
• после нажатия на кнопку «Заполнить» автоматически появятся сведения по кредиторской и дебиторской задолженности. На вкладке дебиторов отразится список контрагентов с размеров задолженности, во вкладке «Кредиторская задолженность» ― аналогичная информация по кредиторам;
• во вкладке «Проведение инвентаризации» нужно указать сроки проведения сверки – включая начальную и конечную дату, причину инвентаризации, номер приказа или распоряжения, на основании которого она проводится;
• далее необходимо перечислить всех членов комиссии, с помощью кнопки «Добавить» можно открыть справочник;
• напротив ФИО председателя комиссии нудно поставить галочку.

После того как все данные из приказа или распоряжения будут введены, можно сохранить инвентаризацию. Достаточно выбрать «Записать» и «Провести». Для распечатки акта необходимо выбрать «Печать», а затем – «Акт инвентаризации расчетов» форма ИНВ-17. В открывшейся печатной форме акта нужно нажать на кнопку «Печать».

Мероприятия, предшествующие инвентаризации

Проверке состояния кредиторской задолженности предшествует ряд подготовительных мер. При участии руководителя и штата бухгалтерии проводятся:

• Сверки с кредиторами. Документ составляется в произвольной форме развернутого оборота или сальдо на отчетную дату. Практика показывает необходимость проведения сверок также при отсутствии оборотов за отчетный период. Документ включает показатели по данным обеих сторон, удостоверенные подписями должностных лиц.
• Издание приказа на созыв комиссии и проведение инвентаризации. Необходимость в решении руководителя требуется для случаев проведения внеплановой инвентаризации. Если порядок ревизии и состав постоянно действующей комиссии утвержден в учетной политике или в отдельном ежегодном приказе, потребность в дублировании приказов отсутствует.

Состав комиссии традиционно включат членство не менее 3 человек. Председатель комиссии отвечает за процедуру проведения ревизии расчетов, достоверность показателей и соблюдение сроков представления данных.

Порядок проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации (в том числе расчетов по обязательствам учреждения) должен быть установлен в учетной политике автономного учреждения (п. 80, 81 СГС «Концептуальные основы», п. 9 СГС «Учетная политика»).

При разработке данного порядка учреждение вправе использовать отдельные положения Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Методические указания), не противоречащие законодательству РФ (Письмо Минфина РФ от 10.02.2020 № 02-07-10/8553) и, в частности, нормам инструкций № 157н, 183н, федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.

Инвентаризация расчетов по обязательствам учреждения включает в себя следующие мероприятия:

1. Издание приказа (решения) о проведении инвентаризации, в котором указываются:

• причины проведения инвентаризации;

• объект инвентаризации (например, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и т. п.);

• сроки проведения инвентаризации;

• состав инвентаризационных комиссий (рабочих инвентаризационных комиссий);

• ответственные лица, в отношении которых проводится инвентаризация;

• место проведения инвентаризации.

В настоящее время для учреждений не предусмотрено унифицированной формы такого распорядительного документа. Учреждения вправе разработать такой документ самостоятельно либо использовать форму решения о проведении инвентаризации (ф. 0510439), утвержденную Приказом Минфина РФ от 15.04.2021 № 61н (далее – Приказ № 61н) (в силу п. 6 указанного приказа автономные учреждения смогут применять данную форму с 1 января 2023 года либо ранее, если предусмотрят ее в своей учетной политике).

2. Проведение проверки соответствующих объектов учета (расчетов по оплате труда, социальным выплатам, обязательствам учреждения перед поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с прочими кредиторами) и оформление инвентаризационных описей расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (далее – инвентаризационная опись (ф. 0504089)). В ходе проверки расчетов по обязательствам учреждения инвентаризационная комиссияпутем документальной проверки должна установить (п. 3.48 Методических указаний):

• правильность расчетов с кредиторами;

• правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, и иной просроченной задолженности учреждения перед кредиторами.

3. Составление акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), в котором указывается информация о том, что было установлено (не установлено) комиссией в ходе данного мероприятия, в том числе сведения о просроченной задолженности, выявленных расхождениях (при наличии) и т. п.

В дальнейшем, если по результатам инвентаризации выявлены расхождения данных бухгалтерского учета с фактическими данными, установленными инвентаризационной комиссией, выясняются причины их образования (ошибки, факты неотражения данных в учете и т. п.). В части имеющихся расхождений по вине работников учреждения данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие результатам инвентаризации (оформляются операции по исправлению ошибок). В отношении просроченной задолженности, не востребованной кредиторами, изучаются причины ее возникновения, проводятся мероприятия по ее погашению либо принимается решение о ее списании.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Рассмотрим, как происходит инвентаризация учетных записей по дебиторской задолженности.

Согласно п. 2.2 Методических указаний организация должна иметь постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Если объем инвентаризируемой документации большой, создают рабочие инвентаризационные комиссии.

В комиссию входят представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Для проведения инвентаризации необходимо присутствие всех членов инвентаризационной комиссии. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

Основные цели инвентаризации дебиторской задолженности:

• выявить фактическое наличие дебиторской задолженности;
• сопоставить фактическое наличие дебиторской задолженности с данными бухгалтерского учета;
• проверить полноту отражения в учете обязательств, то есть обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.