Как рассчитать резерв отпусков на 2021 год

Инвентаризация оценочных обязательств по отпускам — образец (2020-2021)

• Что такое обязательства (резервы) по отпускам
• Что представляет собой проведение инвентаризации по отпускным резервам
• Акт о результатах инвентаризации резервов: особенности применения

Что такое обязательства (резервы) по отпускам

Резерв по отпускам — это оценочное обязательство, позволяющее обеспечивать расчеты по неиспользованным обязательным отпускам. Рассчитываться он может несколькими способами. Пример расчета выглядит так:

РО (ФИРМА) = РО (СТР N1) + РО (СТР N2) … + РО СТР (Nx),

РО (ФИРМА) — резерв по отпускам в рамках всей организации;

РО (СТР N) — резерв по отпускам в рамках отдельной группы должностей с сопоставимой оплатой труда (как вариант — в рамках одного структурного подразделения).

Показатель РО (СТР N) считается по формуле:

РО (СТР N) = РД × (СЗ / КОЭФ),

РО (СТР N) — резерв по отпускам по группе должностей (структурному подразделению);

РД — количество неиспользованных дней отпуска работников подразделения (или человеко-дней) на дату формирования резерва;

СЗ — средняя зарплата (плюс страховые взносы с суммы) в подразделении с начала года по дату формирования резерва;

КОЭФ — фиксированный коэффициент для расчета отпускных (в 2020-2021 годах составляет 29,3).

Что представляет собой проведение инвентаризации по отпускным резервам

Проведение инвентаризации оценочных обязательств по отпускным будет заключаться в сопоставлении:

• учетной величины резерва по отпускам, зафиксированной на счете 96;
• актуальной расчетной величины резерва (того, каким он должен быть по состоянию на конец отчетного периода).

На практике это означает пересчет показателей РД и СЗ в рамках указанных выше формул — по состоянию на конец отчетного периода. Возможно их сопоставление с аналогичными показателями по предыдущей инвентаризации.

Таким образом, дата инвентаризации может совпадать (и это оптимально) с днем очередного формирования резервов (например, в последний день месяца, квартала или года). Инвентаризация будет обосновывать обновленную величину показателя РО (ФИРМА) либо отражать отсутствие потребности в ее изменении.

Объектом инвентаризации оценочных обязательств по отпускам будут документы, отражающие:

• величину средней зарплаты за период с начала года и до даты проведения инвентаризации (например, приказы о выдаче премий, об индексациях и надбавках);
• количество человеко-дней отпусков, которые не использованы на дату проведения инвентаризации (например, табели учета рабочего времени, графики отпусков и приказы на них).

Результаты инвентаризации резервов по отпускам могут быть утверждены документально в отдельном акте.

Акт о результатах инвентаризации резервов: особенности применения

Унифицированной формы такого акта не установлено. Из числа форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, выбрать сложно. Поэтому предприятию нужно будет разработать свою форму.

Оптимально, если в акте, о котором идет речь, будут отражены:

1. Общие для всех инвентаризационных форм сведения:
   • об организации и анализируемом структурном подразделении (группе);
   • самой форме (дата составления, номер документа, отчетный период).

1. Предмет инвентаризации.В данном случае это средняя заработная плата за отчетный период и количество человеко-дней не использованных работниками отпусков.

1. Количественные показатели, характеризующие предмет инвентаризации, и их влияние на величину оценочного обязательства, которое учитывается на счете 96.

Можно ввести условные показатели, соответствующие «излишку» или «недостаче». Недостачу можно назвать, к примеру, дефицитом резерва на оплату отпусков.

На основании акта при необходимости осуществляется увеличение или уменьшение резерва в учете.

Об отдельных особенностях инвентаризации оценочных обязательств расскажет путеводитель по налогам К+. Просто оформите бесплатный пробный доступ к системе.

Оценочные обязательства по отпускам подлежат инвентаризации в целях установления их требуемой величины по итогам отчетного периода. Она может быть как выше учетной, так и ниже, и это показывается в акте инвентаризации.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерские документы».

Расчеты и начисления резервов отпусков в программе 1С

Формирование оценочных резервов производится после заполнения документа «Резервы отпусков» (подраздел меню «Зарплата», пункт «Резервы отпусков»). Перед начислением необходимо выполнить несколько обязательных процедур:

• начисление всех отпусков;
• начисление заработной платы;
• формирование документа «Отражение зарплаты в бухучете».

Обязательства (оценочные резервы) рассчитываются с учетом нескольких сумм – начислений за предыдущие месяцы, текущий месяц, величины начисленных страховых взносов (в том числе «травматизма»). Для начисления ОО с определенного периода вводятся остатки по начисленным активам. Чтобы задать начальные суммы, используется тот же вид документа «Резервы отпусков».

В примере приведены данные по расчетам за август 2019 года.

При формировании документа «Резервы отпусков» выбирается режим «Корректировка остатков». Поля заполняются только начальными значениями, соответствующими начислениям оценочных обязательств в процентах от суммы ФОТ. Значения «фондовых» сумм рассчитываются автоматически.

После перехода на закладку «Обязательства и резервы по сотрудникам» необходимо ввести суммы, соответствующие каждому работнику на счетах БУ и НУ. Сведения по подразделениям отражаются на вкладке «Обязательства и резервы текущего месяца».

После расчета зарплатных начислений за сентябрь формируется документ «Резервы отпусков», соответствующий этому периоду. Необходимо использовать режим «Расчет текущего месяца».

Вкладка «Расчет обязательств и резервов по отпускам» содержит исходную информацию, на основании которой рассчитывались обязательства (резервы). В данном примере используется метод МСФО для БУ. Поэтому на вкладке выводятся данные о среднем заработке. Для просмотра можно использовать опцию «Изменить средний заработок» (так же, как при расчете отпуска). Значения выводятся в отдельных графах «Исчислено», «Накоплено», «Зачтено».

Графа «Исчислено» отражает сумму начисленных ОО по отпускам за весь период работы сотрудника в организации. Из данной суммы вычитаются значения графы «Накоплено». Как результат, получается сумма, отражающаяся в графе «Зачтено». Эта графа отражает сумму ОО, начисленную в сентябре

Следует обратить внимание, что данные графы «Накоплено» этого примера совпадают с введенными суммами остатков (Рис. 2)

На вкладке «Обязательства и резервы по сотрудникам» выводятся начисления по подразделениям, отдельным сотрудникам, способам отражения. Информация может использоваться, чтобы проверить правильность итоговых сумм.

Открыв вкладку «Обязательства и резервы текущего месяца», можно посмотреть начисления по подразделениям, а также способам отражения. Эта информация используется для формирования пакета данных, передаваемых бухгалтерской программе.

При оформлении новых сотрудников можно проверить корректность начисления резервов. Например, после принятия на работу 01.10.2019 открывается документ «Резервы отпусков». Колонка «Накоплено» должна быть пустой. Графы по новому сотруднику будут автоматически заполнены после расчета начислений за октябрь.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков: образец 2021 года

ТК РФ дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:

• отпускные;
• либо денежную компенсацию за неиспользованные дни.

Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее. Для этого составляется особый документ — график отпусков.

Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней. За месяц набегает примерно 2 дня.

Компенсация за неиспользованные работником отпускные дни выплачивается при увольнении. Рассчитать период и размер компенсации можно с помощью онлайн-калькулятора на нашем портале.

Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем. Например, резерв отпусков на 2021 год нужно было сформировать в 2018 году. А в текущем работодатели резервируют деньги на 2021 год.

• Хранение трудовых книжек: порядок и ответственность
• Ходатайство о снятии дисциплинарного взыскания: образец 2020 года
• Что делать если потерял больничный лист: как восстановить
• Ходатайство на работника: как написать, образец 2020 года
• Учитывается ли премия при расчете среднего заработка
• Что входит в стаж муниципальной службы: порядок исчисления стажа
• Учитывается ли материальная помощь при расчете отпускных

Кто обязан формировать резерв отпусков

Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — это обязанность не только государственных организаций, но и всех юрлиц. Исключение сделано только для тех, кто работает по упрощенке. Обязанности прописаны:

С какой периодичностью это делать

Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:

• конец каждого месяца;
• конец каждого квартала;
• конец года.

Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким. Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный.

Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.

Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в учетной политике.

Как считать резерв отпусков

1. По каждому сотруднику.
2. По всей организации.
3. По группам персонала.

Подходящий вариант бюджетная организация тоже выбирает сама и закрепляет его в учетной политике.

Методика 1: персонифицированный расчет

Если организация решает считать отпускной резерв по каждому сотруднику, используется такая формула:

• РО — резерв отпусков;
• К — остаток неиспользованных сотрудником дней отдыха;
• ЗП — его среднедневной заработок.

Также надо определить сумму запаса на оплату страховых взносов. Для этого используется формула:

• Рсв — запас расходов на страховые взносы;
• С — ставка страховых взносов.

Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.

Пример расчета по методике 1

Предположим, в организации числятся три работника, данные по ним таковы:

• Иванов: остаток отпускных дней — 5 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб;
• Петров: остаток дней — 12 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб;
• Сидоров: остаток дней — 8 календарных дней, среднедневной заработок — 1000,00 руб.

Для начала считаем отпускные и взносы по каждому работнику.

Ставки по страховым взносам составляют:

• ПФР — 22 %;
• ФСС — 2,9 %;
• ФФОМС — 5,1 %;
• ФСС на травматизм — 0,2 %.

Таким образом, суммарная ставка для расчета = 22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 = 30,2 %.

Методика 2: расчет по учреждению

В этом случае используется такая формула:

• К — суммарный остаток неиспользованных всеми работниками дней отдыха;
• ЗПср — средняя заработная плата по учреждению.

Сумму страховых взносов определяем так:

Методика 3: по категориям работников

Самая сложная формула, выглядит она так:

• К1, К2, К3 — неиспользованные дни оплачиваемого отдыха по каждой категории работников;
• ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 — средняя зарплата для каждой категории работников.

Запас на страховые взносы считаем по формуле:

Налоговый учет

Изменений в налоговом законодательстве, касающихся начисления резерва на оплату отпусков, не произошло. Создание резерва в налоговом учете осталось правом компании, а не ее обязанностью. Поэтому компании самостоятельно определяют для себя целесообразность создания такого резерва. В Налоговом кодексе РФ подход к начислению резерва основывается на принятом решении о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, то есть на налогообложение не будут влиять резкие перепады расходов на отпуск в зимнее и летнее время. Также в налоговом законодательстве четко прописан механизм расчета резерва. Он отличается от требований бухгалтерских нормативных актов, то есть сблизить налоговый и бухгалтерский учет невозможно. Сразу скажем, что разницы в учете, которые необходимо отразить в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в любом случае будут — независимо от того, будет организация создавать резерв в налоговом учете или нет.

Если организация не создает резерв в налоговом учете, расходы на отпускные, включая страховые взносы, для целей исчисления налога на прибыль учитываются в расходах по фактической величине.

Организация, принявшая решение о создании резерва, руководствуется положениями ст. 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет» НК РФ и, конечно, обязана отразить принятый способ резервирования в учетной политике. Кроме этого, в учетной политике указываются предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Организация составляет специальный расчет, в котором отражается порядок исчисления размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Унифицированной формы расчета нет, поэтому каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы соответствующих расходов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Причем годовой размер расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую годовую сумму отпускных (Письмо Минфина России от 08.09.2008 N 03-03-06/1/511).

Обратим внимание на то, что в соответствии с ч. 1 ст

120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Поэтому предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается данный резерв впервые или рассчитывается на очередной год (Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).

Расчет предельной суммы отчислений в резерв оплаты отпусков основывается на данных, полученных на основании локальных данных и первичных документов (положения об оплате труда, штатного расписания на предстоящий год, расчетных ведомостей за предыдущие периоды, графиков отпусков и т.д.), которые являются подтверждением экономической обоснованности расходов.

Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в следующем налоговом периоде определяется с учетом величины перенесенного резерва предыдущего налогового периода. По аналогии с бухгалтерским учетом в размер резерва включаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 3. Организация приняла решение о создании резерва в налоговом учете, что предусмотрела в учетной политике. Ежемесячные отчисления в резерв составляют 10% от фактических расходов на оплату труда, а предельная величина ежегодных отчислений в резерв — 1 610 400 руб. Расчет процента отчислений и его предельной величины приведен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок исчисления резерва по отпускам

Порядок исчисления рассматриваемого резерва должен закрепляться компанией в Учетной политике. Существуют такие способы расчета резерва:

1. Резерв исчисляется на основании среднедневного дохода всех работников.
2. Расчет резерва упрощается посредством определения среднего дохода не каждого отдельного сотрудника, а коллектива в целом.
3. Резерв формируется посредством определения нормативного значения соответствующих отчислений на основании данных с предыдущего года.

Первый вариант расчета резерва состоит из таких этапов:

Подсчет числа неизрасходованных дней отпуска сотрудника, с учетом периодов дополнительного оплачиваемого отдыха.
Исчисление среднедневного дохода каждого сотрудника определенной группы

Уместно использовать стандартный порядок расчета указанного показателя для выявления объемов отпускных средств, а также компенсации за неизрасходованные дни отдыха.
Определение объема отпускных, которые предназначаются конкретному сотруднику на отчетную дату, учитывая взносы во внебюджетные формирования.
Суммирование по всем сотрудникам полученного объема отпускных, принимая во внимание взносы во внебюджетные фонды. Данная величина и будет являться итоговым размером резерва.

Второй способ исчисления объема резерва предполагает такие этапы:

1. Выявление общего числа неизрасходованных дней отдыха сотрудников, учитывая дополнительный отпуск за счет нанимателя на дату формирования резерва.
2. Определение среднедневного дохода по каждой категории работников за отчетный период.
3. Определение итоговой суммы резерва для одной группы персонала уместно посредством использования следующей формулы: Объем резерва = (Среднедневной доход категории сотрудников + Среднедневной доход категории сотрудников * Тариф отчислений во внебюджетные образования) * Суммарное число дней отпуска, на которые вправе претендовать работники одной группы.
4. Полученные в предыдущем пункте величины по каждой категории сотрудников необходимо суммировать, получив тем самым общий объем резерва.

Третий вариант исчисления резерва по отпускам предполагает такие шаги:

1. К 31 декабря за предшествующий отчетный период необходимо выявить норматив отчислений в резерв. После наступления 1 января данный норматив должен оставаться неизменным, даже если за год объем резерва будет изменяться. Определяется рассматриваемый норматив по такой формуле: Сумма затрат на оплату отпусков и предоставление компенсаций за неизрасходованный отдых (без учета выплат во внебюджетные структуры) за предшествующий отчетный период / Объем затрат на оплату труда сотрудников (без учета отчислений во внебюджетные образования).
2. Исчисление суммы взносов в резерв на каждую отчетную дату года. Подобный расчет происходит по формуле: Объем отчислений в резерв = (Объем дохода группы персонала + Объем страховых отчислений с зарплаты работников) * Норматив отчислений, определенный ранее.
3. Суммирование по всем категориям работников полученной величины резерва.

Что еще необходимо принять во внимание при составлении учетной политики?

Итак, организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения, что на текущий налоговый период она будет формировать указанный резерв. Теперь необходимо определить процент ежемесячных отчислений в резерв.

Следуя положениям абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ, можно представить расчет ежемесячного процента в виде формулы:

% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) × 100%, где:

ОТплан – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда;

Отпускплан – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков;

СВОТ, СВотпуск – страховые взносы, начисленные на соответствующие суммы.

На конкретном примере

Процент отчислений в резерв определен. Теперь необходимо ежемесячно умножать этот процент на сумму фактических расходов по оплате труда за месяц (с учетом страховых взносов). Полученный результат будет учитываться для целей налогообложения согласно п. 24 ст. 255 НК РФ.

При этом нужно следить, чтобы сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не превысила предельную сумму, установленную в учетной политике.

Пример1

Организация осуществляет деятельность по производству ювелирных изделий из недрагоценных материалов.

В декабре 2012 года было принято решение о формировании в 2013 году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В учетной политике для целей налогообложения было закреплено положение о создании такого резерва, установлена предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

В 2013 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляли: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ ).

Деятельность по производству ювелирных изделий из недрагоценных материалов (код по ОКВЭД 36.61) относится к девятому классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 № 625н). Следовательно, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1% (ст. 1 Федерального закона № 179-ФЗ ).

Итого общая ставка страховых взносов равна 31% (22 + 2,9 + 5,1 + 1).

Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв.

На основании этих расчетов налогоплательщиком составлена смета.

Размер ежемесячных отчислений в резерв в 2013 году отражен в таблице.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, nsovetnik.ru, okbuh.ru, spmag.ru, www.klerk.ru.

Налоговый учет

Порядок создания описан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

• сам факт принятия решения;
• способ резервирования;
• максимальное отчисление на текущий налоговый период;
• процент отчисления.

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:

На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:

1. Определяется количество неиспользованных дней отдыха у каждого сотрудника.
2. Исходя из расчета средней зарплаты для резерва отпусков определяется прогнозное значение сумм отпускных.
3. Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
4. Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
5. Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит разработать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.

Приказ об инвентаризации резерва отпусков образец

Кроме того, к документу прикладываются все расчеты, произведенные в процессе мероприятия.

В бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации осуществляются соответствующие записи.

При недостаточном резерве производится его доначисление по кт счета 96, а при выявлении излишков делается сторно так же по кт 96 счета.

Проведение инвентаризации созданных резервных фондов на предприятии не представляет большого труда, но проводить ее и оформлять соответствующим образом необходимо.

Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8 % от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб. Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Совокупный тариф страховых взносов составляет 30 %, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2 %. На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З.

ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. Любавину П.П.

Дт 92, 93 — Кт 471.

Шаг четвертый. Суммы резерва отпусков на начало и конец отчетного периода отразите в стр. 1660 «Поточні забезпечення» Баланса (Отчета о финансовых результатах) по форме № 1 за 2015 год. Также информацию о суммах резерва впишите в стр.

710 «Забезпечення на виплату вiдпусток працiвникам» раздела VII Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5). Малые предприятия суммы «отпускного» резерва показывают в стр.

1595 «Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» формы № 1-м или № 1-мс, если, конечно они создавали резерв.

Эти суммы примут участие в формировании финрезультата, на основании которого вы исчислите объект обложения налогом на прибыль.

Расходы на создание резерва включите в Отчет о финрезультатах (ф.

Образец приказа об инвентаризации резерва отпусков

Соответственно, сумму, которую надлежит включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря текущего года, нужно определить по формуле:

Сумма «отпускного» резерва, начисленного за год — Сумма фактических расходов на оплату труда с учетом страховых взносов за год — Остаток резерва, переносимый на следующий год.

Обратите внимание! Как указано в Письме Минфина от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43925, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год

Январь 2021 г.

Расходы, Оптимизация налога на прибыль, Налоговая оптимизация

Проведение инвентаризации расчетов с персоналом

Следует отметить, что проверка состояния расчетов с персоналом является неотъемлемой частью инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности. В настоящее время действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).

Согласно п.

Образец формулировки для вставки в учетную политику для целей бухгалтерского учета приведен в примере №1.

Аналогичный алгоритм создания резерва можно использовать и для целей налогового учета.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец приказа)

должна быть включена в структуру затрат на оплату работы, а во второй – отрицательная разница должна включаться в структуру внереализационной прибыли.

Если плательщик налогов принял решение не формировать резерв на будущий год, то весь остаток резерва необходимо включить в доходы или затраты на тридцать первое декабря текущего года.

Это означает, что отчисления необходимо проводить до момента, пока их сумма не сравняется с предельной величиной.

Предполагаемый размер трат для оплаты труда также определяется несколькими вариантами:

принимаются во внимание сведения за прошлый год;
использовать данные об оплате труда за текущий год.

Второй метод будет актуальным для предприятий, где зарплаты состоят из окладной составляющей.

Возможные расходы для оплаты труда не могут включать:

1. отпускных – в случаях применения сумм оплаты заработных плат за прошлый год нужно исключить все суммы начисленных отпускных;
2. выплаты для физических лиц по соглашениям гражданско-правового вида.

Сделанный расчет отчислений оформляют внутренним документом, который называется сметой.

(Образец заполнения) Смета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

• принятый им способ резервирования;

• предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

Общая информация в части формирования резерва по отпускам

Под резервом на оплату отпусков понимается специфический источник накопления средств компании, который должен расходоваться на предоставление компенсаций сотрудникам за неизрасходованный отпуск и выплаты взносов во внебюджетные структуры. Такой резерв создается в текущем периоде на будущий, то есть, подобная мера является стратегической для предприятия.

В 2021 году рассматриваемый резерв должны формировать все компании, что обеспечивает персонал фирмы соответствующими гарантиями. Данное положение закреплено в Приказе Минфина РФ (ПБУ 8/2010) № 167-н от 13.12.2010г., а также в ФЗ № 402 от 06.12.2011г.

Резерв на создание отпусков должен формироваться на отчетную дату, например:

• на каждое 30/31 число ежемесячно. Несмотря на то, что данный вариант является наиболее трудозатратным, он, тем не менее, наиболее популярный и одобряемый контролирующими инстанциями, так как при таком темпе оформления документации по резерву сведения о ресурсах значительно легче держать под контролем;
• на итоговую дату завершения квартала. Рассматриваемый способ формирования резерва является менее трудозатратным чем первый, и наиболее показательным относительно демонстрации эффективности конкретных затрат компании;
• последний день года – 31 декабря. Это наиболее простой вариант создания резерва, однако он правомерен исключительно для тех предприятий, которые подают отчетность раз в год.

Конкретную дату формирования резерва компания должна определять самостоятельно, закреплять ее в Учетной политике и в дальнейшем следовать установленному правилу.

Наиболее распространенными бухгалтерскими проводками в рамках процедуры формирования резерва по отпускам являются:

1. Начислен резерв: Д-т − 20, 25, 26, 44, 08 и т.д., К-т – 96. При этом в балансе данная сумма должна отражаться в графе 1540.
2. Начислены отпускные средства из резерва: Д-т − 96, К-т – 70.
3. Начислены взносы во внебюджетные структуры: Д-т 96, К-т – 69.

В обстоятельствах, когда предприятию не хватает финансовых средств резерва для осуществления соответствующих выплат, то превышающий остаток по счету 96 будет перенесет в стандартном порядке на счета 20, 25, 26, 44.

Выплачивать вознаграждение по итогам работы за год можно в следующем налоговом периоде

ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал спор, в котором компания сформировала резерв на выплату вознаграждения за 2009 г. в сумме 12,5 млн руб. Но фактически выплатила его лишь в мае следующего года. Поскольку на 2010 г. компания не создавала резерв на выплату вознаграждения, налоговики при проверке включили всю сумму резерва в доход декабря 2009 г.

Организация смогла через суд доказать, что под остатком неиспользованного резерва на выплату вознаграждения следует понимать разницу между начисленным резервом и суммой вознаграждения, начисленного по итогам отчетного периода. Такой же вывод содержится в Письмах Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/4/25, от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19 и от 14.12.2007 N 03-03-06/2/227.

Поскольку при методе начисления расходы в налоговом учете признаются на дату отчислений в резерв, то его фактическое использование в 2010 г., а также отражение выплаты в бухучете не изменят порядок формирования налогооблагаемой прибыли за 2009 г. (Постановление от 25.10.2013 N А33-18295/2012). Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Поволжского от 27.11.2012 N А55-8288/2012 и Северо-Западного от 07.06.2011 N А56-50454/2010 округов.

Если сумма вознаграждения, выплаченного по итогам прошлого года, фактически превысила сформированный резерв, то сумму превышения компания может отразить в расходах декабря прошлого года. При выплате после подачи декларации придется подавать «уточненку». Хотя Минфин России указывает, что дополнительные расходы можно учесть и в текущем периоде. Поскольку такое искажение привело к излишней уплате налога за прошлый год, его можно скорректировать в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Возможна и иная ситуация, когда компания выплачивает вознаграждение за прошлый год за счет резерва, созданного в текущем году. Минфин России подтвердил это в Письме от 24.01.2012 N 03-03-06/1/31. Однако это невыгодно для налогоплательщика. Поскольку финансовое ведомство использовало формулировку «вправе», полагаем, что налогоплательщик может учитывать в расходах и отчисления в резерв текущего года, и сумму вознаграждения по итогам прошлого года.

И.Бушуева

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»