Азы консервации основных средств

Последствия проведения консервации

Консервация – процедура добровольная. Даже если вы не используете ваше здание, оборудование или автомобиль для нужд организации, и они покрываются пылью – налоговые органы не могут обязать вас провести эту процедуру.

Каждое предприятие должно просчитать плюсы и минусы для своей конкретной ситуации и принять решение, какой путь станет экономически оправданным.

И все же существуют некоторые общие пункты:

Сопровождающие документы

Кроме инвентаризации для оформления консервации здания необходим акт о приостановлении строительства, который составляется по форме №КС-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». В нем отражают:

• Наименование и назначение здания/сооружения, строительство которого приостановлено;
• Дату начала строительства;
• Сметную стоимость работ по договору;
• Фактическую стоимость работ на момент закрытия объекта;
• Расходы заказчика;
• Расходы на консервацию и охранные мероприятия.

На основании акта составляется смета предстоящих работ.

По результату проведенных расчетов бухгалтерия заказчика производит выплаты в пользу подрядчика. Специалисты работают со счетами компаний, сдают отчеты в надзорные органы.

Налогообложение Налог на добавленную стоимость

На практике часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС при консервации недоамортизированного объекта ОС?

Согласно Письму ФНС России и Минфина России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ при переводе в установленном порядке недоамортизированных ОС на консервацию, в отношении которых суммы НДС ранее были приняты к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких ОС на период консервации не производится.

В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС по материалам, используемым на содержание ОС, переведенных на консервацию, и суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации?

Следует отметить, что данный вопрос спорный. Указанные суммы НДС нельзя принять к вычету по следующим причинам. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Так как понесенные затраты по объектам ОС, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять «входной» НДС по данным расходам к вычету.

Включить суммы невозмещенного налога в стоимость материалов (работ, услуг) нельзя, поскольку ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций и рассматриваемые операции в нем не поименованы. Следовательно, источником отнесения не принятого к вычету налога будет дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Напомним, что все расходы (материалы, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.д.), связанные с консервацией, необходимо списать именно на этот счет.

Можно ли данные суммы НДС учесть для целей налогообложения прибыли и включить их в состав внереализационных расходов? По мнению некоторых специалистов, да, так как при условии документального подтверждения уплаченных сумм НДС они должны быть признаны обоснованными расходами наряду с другими затратами, направленными на консервацию объектов ОС.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой статьи. Однако п. 2 в данной ситуации неприменим, поскольку в нем не указана сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию. Поэтому налоговые органы при проведении налогового контроля могут исключить суммы «входного» НДС из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Однако следует иметь в виду, что согласно Письму Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-11/02 операции по поддержанию законсервированных и не используемых в текущем производстве мобилизационных мощностей облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 указано, что судом установлено и материалами дела подтверждено, что обществом были произведены затраты по текущему содержанию, ремонту, энерго- и теплообеспечению, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных ОС. При этом затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание ОС. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода. Таким образом, суд решил, что организацией обоснованно заявлен вычет по НДС по договору на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования.

О порядке уплаты налогов при консервации основных средств

Консервация ОС не освобождает предприятие от уплаты транспортного налога (если ОС относится к транспортным средствам), что касается налога на имущество, он также по-прежнему подлежит оплате.

Теперь об НДС. Если компания работает по ОСНО и является плательщиком НДС, при покупке ОС «входной НДС» принимается к вычету. Это значит, что на эту сумму НДС, выделенную в счете-фактуре от поставщика, будет в итоге уменьшена сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет.

Все эти случаи регламентированы законодательно, но среди них консервация не значится. Следовательно, при консервации ОС не нужно искать первичные документы с указанным НДС при покупке ОС и перечислять его в бюджет.

Акт о расконсервации объектов основных средств

По материалам вебинара “Основные средства – 2021: поступление и списание в госучреждениях”

В инструкциях по учет нет четкого определения понятию “консервация”. Приведем примеры того, как термин «консервация» в применении к основным средствам определен в государственных стандартах: 1) 3.

28 консервация : Комплекс мероприятий по обеспечению определённого технической документацией срока хранения или временного бездействия тепловых энергоустановок и сетей (оборудования, запасных частей, материалов и др.) путём предохранения от коррозии, механических и других воздействий человека и внешней среды.

Но если амортизация начисляется по собственному методу предприятия, то это является исключительной ситуацией. Это значит, что амортизация перестанет начисляться на следующий день после того, как объекты будут законсервированы.

Изначальная стоимость объектов, которые были законсервированы, а также сумма начисленной амортизации указываются в общем балансе. Также необходимо дополнительно указать информацию об остаточной стоимости ОС, которые подверглись консервации.

Чтобы было намного легче указать эту информацию, рекомендуется учесть первоначальную стоимость ОС и амортизации отдельно. Таким образом создаются дополнительные счета и можно обойтись отдельным бухгалтерским учетом. Стоимость расходов на консервацию и расконсервацию, а также содержание объектов, которые подверглись этой процедуре, необходимо учитывать по-разному, в зависимости от рода деятельности предприятия, объектов, а также сроков и причин проведения данной операции.

Необходимость в проведении данной операции и обратной процедуры необходимо заранее предусмотреть. Очевидным является тот факт, что проведение этих операций следует включить в стоимость товара или оказываемых услуг.

Также стоит отметить, что процесс консервации может произойти по причине возникновения чрезвычайной ситуации. К таким ситуациям можно отнести пожар или стихийное бедствие, которое вызвало сильные повреждения склада. Если рассматривать один из таких вариантов событий, то можно предположить, что предприятие не имеет средств для восстановления, однако в планах совершить это через год или два.

После того как объекты будут расконсервированы, необходимо возобновить начисление амортизации. Для этого издается приказ руководителем, и амортизация начнет начисляться с нового месяца. Если возникла необходимость законсервировать основные средства, то следует помнить следующее:

1. Данная процедура осуществляется на три года.
2. При консервации ОС не начисляется амортизация.
3. Данный вопрос утверждается руководителем в присутствии комиссии.
4. Необходимо заключить акт, который является доказательством проведения процедуры.

Самоучитель по консервации и перемещению ОС в 1С Бухгалтерия представлен ниже.

Списание групп объектов основных средств в связи с их реализацией. Унифицированная форма № ОС-4б (образец заполнения) Акт о разборке (разделке, демонтаже) объекта основных средств (автотранспортных средств, групп объектов основных средств).

Форма № 6 (для использования в финансово-хозяйственной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

Предлагаем ознакомиться: Налоговый вычет на детей в 2021 году: размеры, лимиты, до какой суммы

Приостановление амортизации на срок консервации объекта ОС

Если объект ОС консервируется по решению руководства организации продолжительностью свыше трех месяцев, то амортизация такого ОС прекращается (на период консервации). Такое правило уствновлено в п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

После расконсервации объекта ОС, амортизация продолжает начисляться до полного списания стоимости ОС на расходы (Письмо Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-06/1/72415, Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-03-06/1/101485).

Такое правило установлено для налогового учета.

До 2022 года в бухгалтерском учете правила амортизации были близки к налоговому учету.

В бухгалтерском учете с 2022 года амортизация по законсервированным объектам ОС продолжает начисляться (п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Таким образом, главная особенность налогового учета законсервированных объектов на срок более трех месяцев в том, что по ним приостанавливается начисление амортизации. При этом сам объект основных продолжает числиться в составе основных средств (в бухгалтерском учете — счет 01 Основные средства). В случае расконсервации объекта, амортизация по нему продолжается в обычном порядке.

Следует отметить, что приостановление амортизации объекта в целом является не выгодным организации, так как снижает расходы, признаваемые по налогу на прибыль. Поэтому, иногда налоговые органы требуют приостановления амортизации в случаях, когда объект временно не используется, но его консервация не оформлена.

Следует отметить, что консервация, в общем случае, является правом, а не обязанностью организации. Так, рассматривая конкретное дело судьи отметили:

Правила учета консервации основных средств регулируются нормативными актами:

— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

— «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н;

— Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) >

Для налога на прибыль организаций:

«Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев» (п. 3 ст. 256 НК РФ);

«При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.» (п. 3 ст. 256 НК РФ)

«По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные основные средства были переведены на консервацию или с которого они находятся на реконструкции (модернизации), начисление амортизации не производится.

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства или завершилась его реконструкция (модернизация).» (п. 2 ст. 322 НК РФ).

К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете с 2022 года (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)

Начисление амортизации по законсервированным ОС не приостанавливается независимо от срока консервации (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Необходимо проверять элементы амортизации и при необходимости их корректировать.

В бухгалтерском учете до 2022 года

ПБУ 6 (применяется до 2022 г.) устанавливает правила бухгалтерского учета:

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется (п. 17).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23).

Скачать образец документа

Скачать в .doc/.pdfСохраните этот документ у себя в удобном формате. Это бесплатно.

       ____________________________________________________________

                     (наименование юридического лица)

                      Приказ (распоряжение) N ______

г. _______________                                  "___"__________ ____ г.

    На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации основных

средств (форма N ИНВ-18) от "___"______ ____ г. N ____________, акта оценки

экономической  целесообразности  консервации  объектов  основных средств от

"___"_________ ____ г. N ______, заключения о консервации объектов основных

средств от "___"______ ____ г. N ___ приказываю:

    1. Засконсервировать следующие объекты основных средств (далее - "ОС"):

    1.1. __________________________________________________ (наименование),

_________________________________ (серия, тип постройки или модель, марка),

Место нахождения: ________________________________________________________,

Организация-изготовитель _________________________________________________,

Стоимость: ________________________________________________________ рублей,

Расходы на содержание законсервированным ОС: ______________ рублей в месяц,

Срок консервации: ________________________________________________ месяцев.

    1.2. __________________________________________________ (наименование),

_________________________________ (серия, тип постройки или модель, марка),

Место нахождения: ________________________________________________________,

Организация-изготовитель _________________________________________________,

Стоимость: ________________________________________________________ рублей,

Расходы на содержание законсервированным ОС: ______________ рублей в месяц,

Срок консервации: ________________________________________________ месяцев.

    2. _____________________________________________ внести соответствующие

              (должность, фамилия, инициалы)

изменения в учетные регистры и отчетность.

    3. Утвердить  смету расходов  на содержание законсервированных объектов

основных средств в сумме __________ рублей в год.

    4. Контроль   за   исполнением   настоящего   приказа   возлагаю     на

__________________________________________________________________________.

                      (должность, фамилия, инициалы)

    Руководитель

    Подпись

Скачать в .doc/.pdfСохраните этот документ сейчас. Пригодится.

Вы нашли то что искали?

* Нажимая на одну из этих кнопок, Вы помогаете формировать рейтинг полезности документов. Спасибо Вам!

Смежные документы

• Приказ: образцы (Полный перечень документов)
• Поиск по фразе «Приказ» по всему сайту
• «Приказ (распоряжение) о консервации основных средств».doc

Документы, которые также Вас могут заинтересовать:

• Приказ (распоряжение) об окончании процедуры консервации основных средств
• Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении). Унифицированная форма N Т-8 (пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу. Унифицированная форма N T-5 (пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу. Унифицированная форма N T-5а (пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи на документах
• Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику без сохранения заработной платы. Унифицированная форма N Т-6 (пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) о поощрении работника. Унифицированная форма N Т-11 (пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку. Унифицированная форма N Т-9 (пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) в связи с сокращением численности работников организации. Унифицированная форма N Т-8(пример заполнения)
• Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу. Унифицированная форма N Т-5 (пример заполнения)

Расшифровка по Основным средствам для расчета налога на имущество по 2-му и 3-му разделам декларации «Авансы по налогу на имущество».

Отчет «Расшифровка отчета ‘Авансы по налогу на имущество’ по 2-3 разделам» предназначен для проверки и контроля правильности расчета регламентированного отчета «Авансы по налогу на имущество» в разрезе Основных средств. Предоставляет ряд дополнительных данных по состоянию ОС организации на текущий момент согласно данным хозрасчетного регистра. Написан на основании стандартных процедур заполнения регламентированных отчетов, но дополнительно показывает данные в разрезе групп ОС и каждого ОС, согласно данным 2-го и 3-го разделов стандартного отчета. Версия для обычного приложения тестировалась на УПП 1.3, но должно работать в БУ, БУ КОРП 2.0, КА, БАУ и БАУ КОРП (по крайней мере для обычных /неуправляемых/ приложений). Версия для управляемого приложения тестировалась на БП 3.0. В отчете учтены ОС, введенные в эксплуатацию после 2013 и учтены изменения, введенные в 2017 г. Предусмотрено три варианта отчета: 1. Для обычного приложения 8.1-8.3 платформ; 2. Для управляемого приложения 8.2 — 8.3 платформ; 3. Универсальный вариант, который подходит для обоих типов конфигураций: для обычного и управляемого приложений (удобно, если на предприятии используются оба типа — и обычные, и управляемые приложения).

2 стартмани

Бухгалтерский учет и налог на имущество

В соответствии с п. 20 Методических указаний по учету ОС <1> по степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в ремонте, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Таким образом, законсервированные объекты, несмотря на то что не участвуют в деятельности организации (пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 <2>), не выбывают из состава ОС. Следовательно, объекты ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию, считаются объектами обложения налогом на имущество (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

<1> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.<2> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Для перевода ОС на консервацию специальная форма первичной учетной документации не предусмотрена, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. Напомним, что в силу п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <3> первичная учетная документация должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Правда, для консервации объектов строительства предусмотрен Акт о приостановлении строительства (форма N КС-17 <4>).

<3> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».<4> Постановление Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

По объектам ОС, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01), порядок их консервации утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

Согласно Плану счетов <5> для учета ОС предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет на нем ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Поскольку разговор зашел об отчетности, напомним, что сведения о законсервированных объектах ОС необходимо отразить в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5 <6>).

<5> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.<6> Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Пример. ЗАО «Колибри», производящее работы, которые носят сезонный характер, приняло решение о консервации основного средства стоимостью 350 000 руб. с 01.05.2007 по 31.10.2007. Норма амортизационных отчислений по данному объекту составляет 9722 руб. в месяц. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено, что по объектам ОС, переведенным на консервацию, амортизация не начисляется с месяца их перевода на консервацию и возобновляется с месяца, следующего после месяца расконсервации объектов. В период консервации организация понесла расходы на содержание законсервированного объекта в размере 5000 руб.

В бухгалтерском учете будет составлена корреспонденция счетов:

             Содержание операции            

  Дебет 

 Кредит 

  Сумма,     руб.   

                               Май 2007 г.                               

Отражена передача ОС на консервацию         

 01 <*>

   01   

  350 000 

Начислена амортизация                       

 20, 23, 26, 44 

   02   

    9 722 

                          Май - октябрь 2007 г.                          

Отражены расходы на содержание              законсервированного объекта ОС              

  91-2  

 20, 23,   29   

    5 000 

                              Ноябрь 2007 г.                             

Отражена расконсервация ОС                  

   01   

 01 <*>

  350 000 

                             Декабрь 2007 г.                             

Начислена амортизация                       

 20, 23, 26, 44 

   02   

    9 722 

<*> Субсчет «Объекты ОС на консервации».

Срок консервации

По закону минимальный срок консервации оборудования составляет три месяца, а максимальный — три года. Исчисление начинается с даты утверждения документа. Если возникает необходимость продлить срок, то предложение о продлении должно выдвигаться не позднее чем за месяц до истечения срока консервации. Что касается повторной консервации оборудования, то здесь предложение вносится не ранее чем через пять месяцев после расконсервации (возобновление эксплуатации ранее законсервированного оборудования).

Другие публикации: Форма акта приема-передачи материальных ценностей мх-1

вывод оборудования из эксплуатации

Общий период консервации основных средств, осуществленной в соответствии с порядком, установленным Правительством РБ, исчисляется путем суммирования сроков консервации основных средств в предшествующие периоды. Продление срока консервации, проведение повторной консервации основных средств более одного раза или на срок более 1 года наряду с основаниями, приведенными в п.5 Положения № 683, допускается в случаях: — наличия у организации убытков за последние 5 месяцев подряд; — наличия в отношении организации вступившего в силу определения хозяйственного суда об открытии конкурсного производства; — неиспользования основных средств в хозяйственной деятельности в результате перепрофилирования в пределах установленных сроков деятельности организации по решению Правительства РБ.

Заполнять акт можно вручную или на компьютере (с последующей распечаткой). Акт допустимо сделать в одном оригинальном экземпляре, но лучше все же его размножить, заверив все копии необходимыми подписями, – чтобы каждому члену комиссии достался свой экземпляр акта и один остался в организации.

Под расконсервацией основных средств понимается их введение в установленном порядке в хозяйственный оборот (п.6 Положения № 683). Продление срока консервации основных средств, который может быть не более 1 года, — дальнейшее нахождение основных средств в состоянии консервации без проведения расконсервации (п.7 Положения № 683). Повторной считается консервация, осуществляемая после проведения расконсервации.

Проведение повторной консервации допускается не более одного раза, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, не ранее чем через 6 месяцев после проведения расконсервации на срок до 1 года (п.9 Положения № 683).Пример 3 По причине производственного характера у организации в течение 2 месяцев находилось в простое основное средство, используемое в предпринимательской деятельности. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 50 000 руб. Учетной политикой организации определен линейный способ начисления амортизации.