Излишки при инвентаризации: что нужно знать о них?

Этапы инвентаризации

Излишки при инвентаризации – это достаточно частая ситуация, но она возникает только при правильном проведении этой процедуры. Для этого учитываются основные правила, прописанные в Положении по ведению бухучета, выпущенном Минфином под номером №34н.

Осуществляется процедура в несколько этапов, причем все они должны выполняться в правильной последовательности.

Этапы инвентаризации	Формируемые документы	Особенности процедуры
Подготовительный	Руководитель издает приказ на проведение инвентаризации	Приказ содержит сведения о том, когда должна осуществляться процедура, какова причина ее проведения, а также какое имущего будет проверяться. Назначаются специалисты, входящие в комиссию. Выявляются материально ответственные лица, которые будут отвечать за все излишки или недостачи.
Непосредственная инвентаризация	Специалистами комиссии формируется инвентаризационная опись	Производится непосредственная опись фактически имеющегося имущества на предприятии, а также оценивается его состояние.
Сопоставление сведений	Создается сличительная ведомость	Сверяются данные, полученные в результате проведения инвентаризации, с имеющимися сведениями из бухбаланса или других бумаг. Если выявляются излишки или недостача, то формируется соответствующий акт.
Оформление полученных результатов	Бухгалтерская справка	На основании выявленной недостачи или излишка при инвентаризации вносятся изменения в бухбаланс и другие документы компании. Если отсутствуют нужные материалы или деньги, то происходит их списание. Если выявляется лишнее имущество, то оно должно быть оприходовано.

Все этапы осуществляются при постоянном контроле со стороны руководства фирмы и главного бухгалтера.

Отражение результатов инвентаризации в отчетности

Результаты инвентаризации активов и обязательств, проводимой перед составлением годовой отчетности, должны быть отражены в годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503160, 0503760) (далее – пояснительная записка).

В таблице 6 пояснительной записки приводятся результаты инвентаризации в части выявленных расхождений. При отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется.

В отношении убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях раскрывается следующая информация (п. 32 ФСБУ «Обесценение активов»):

• события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива;

• сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива;

• группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение.

Также раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация об объектах основных средств, не соответствующих критериям признания их активами (п. 8 ФСБУ «Основные средства»).

Обратите внимание: в случае если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).

Налоговый учет излишков

Налог на прибыль

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом.

Как следует из п. 5 ст. 274 НК РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене.

Таким образом, в налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов включается в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ по рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ.

Основные средства

Если в результате инвентаризации выявлено основное средство, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Эта же сумма будет отражена в составе внереализационных доходов.

То есть для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

При этом амортизационная премия по такому основному средству не учитывается в расходах в связи с тем, что отсутствуют капитальные вложения на его создание или приобретение (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).

Материальные расходы

Исходя из абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при реализации или при использовании в производстве этих МПЗ в составе материальных расходов отражается их стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По факту выявления излишков объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, не возникает. Также не начисляется НДС при передаче излишков, выявленных при инвентаризации, в производство (Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218).

В случае дальнейшей реализации выявленных при инвентаризации излишков НДС начисляется в общем порядке.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ обложению налогом на имущество организаций подлежит движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ).

Исходя из п. 28 Положения по ведению бухучета выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Если обязательная инвентаризация проводилась в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, логично было бы предположить, что объекты ОС, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны включаться в базу по налогу на имущество после постановки на учет.

Однако есть Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, где сказано, что выявленные в ходе инвентаризации имущества активы, отвечающие критериям основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и отраженные в сличительной ведомости по состоянию, к примеру, на 1 декабря текущего года, подлежат налогообложению с 1 января этого года.

По каким причинам появляются излишки?

После инвентаризации часто обнаруживаются излишки, представленные превышением реального имущества перед сведениями, имеющимися в бухгалтерских бумагах. Они могут быть разными материалами, основными средствами и даже деньгами в кассе. Излишки по результатам инвентаризации могут появляться по разным причинам:

• компания вынуждена работать с огромным количеством товаров или материалов, регулярно поступающих на склад и продающихся контрагентам, что увеличивает вероятность совершения ошибок;
• фирма вынуждена экономить деньги за счет плачевного финансового состояния;
• во время проведения инвентаризации специалисты совершили ошибку, поэтому требуется провести процедуру повторно;
• работники организации не учли определенные партии поступивших товаров;
• во время отпуска товаров были совершены ошибки.

Нередкими являются ситуации, когда по результатам одной инвентаризации выявляются излишки, равные недостаче по проверке, проведенной относительно других позиций. Это говорит о том, что одни товары нечаянно были заменены другими.

Пересортица: проводки

Иногда бывает, что в ходе проверки были выявлены как излишки, так и недостающие товары или материалы. Это пересорт, но только в том случае, если материальные ценности одного вида или они находились на ответственном хранении у одного лица. В этом случае разрешается провести так называемый перезачет в бухучете. То есть перекрыть недостачу за счет излишков. Для этого существуют разные проводки.

Пример 1. Стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости неучтенных ценностей, оказавшихся в излишке. Например, при ревизии склада обнаружено 100 кг риса вместо 150 кг и 200 кг пшена вместо 175 кг. Рис дороже пшена и по весу его недостаток больше, чем излишек пшена. Бухгалтер сделал по итогам инвентаризации такие проводки:

В рассматриваемой ситуации виновником недостачи, которая появилась в результате зачета, оказался кладовщик. Была сделана такая проводка на сумму, которую с него надлежит взыскать:

Если взыскать убыток не получится или суд признает кладовщика невиновным, бухгалтер спишет сумму разницы на издержки обращения и производства.

Пример 2. Рассмотрим ту же ситуацию, но поменяем рис и пшено местами, в результате чего у нас окажется, что сумма товара, который следует оприходовать, больше той, которой не хватает на складе. Проводки по результатам инвентаризации будут выглядеть так:

Действия после выявления излишка

Первоначально при обнаружении лишних товаров, денег или даже основных средств, члены комиссии изучают сформированные отчеты. Они определяют, по каким причинам возникла такая ситуация.

Комиссией решается, каким методом итоги процесса будут отражены в бухучете фирмы. Выявляется, почему появились излишки, для чего приходится обращаться к материально ответственным лицам. Работники должны составлять объяснительные, что позволяет выявить причины появления переизбытка имущества. Все действия участниками комиссии оформляются путем составления протокола. В нем прописываются итоги инвентаризации, методы выявления причин несоответствия информации из документов с фактическим количеством ценностей, а также указываются выводы специалистов относительно этого вопроса.

Все итоги доводятся до сведения директора фирмы. Принимаются лишние материалы или средства исключительно при формировании приказа от лица руководителя компании. Он составляется на основании акта инвентаризации. Далее документ передается бухгалтеру компании, что позволяет ему осуществить нужные проводки. Отображаются в учете излишки в тот месяц, когда была закончена проверка. При проведении годовой инвентаризации отражать результаты надо в годовой отчетности.

Учитывается ли пересортица при налогообложении прибыли?

Ответ чиновников на этот вопрос нетрудно предугадать: раз не предусмотрено — значит, нельзя. В гл. 25 НК РФ понятие «пересортица» отсутствует, взаимный зачет излишков и недостач при пересортице товаров одного и того же наименования не допускается (Письмо УМНС по г. Москве от 30.09.2003 N 26-12/53927). Как же в таком случае учитывать взаимные недостачи и излишки?

Налоговики предлагают учитывать недостачи и излишки товаров одного наименования в обычном порядке, включая первые в состав внереализационных расходов, вторые — в состав внереализационных доходов. Казалось бы, какая разница между предложенным налоговиками вариантом и зачетом недостач и излишков при пересортице в налоговом учете по принципу бухгалтерского учета? Для организации проще произвести в налоговом учете зачет, чем показывать отдельно внереализационные доходы и расходы, но в таком случае налоговики считают неправомерным учет при налогообложении убытка, являющегося результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товаров.

Для того чтобы организация учла все доходы и расходы, налоговики предлагают отражать последовательно сначала доходы, а затем соответствующие расходы на основании имеющихся у организации документов. В состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, подлежат включению доходы в виде стоимости излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В состав внереализационных расходов попадут затраты в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытков от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. При этом источником информации о вышеуказанных расходах могут являться результаты инвентаризации товаров и объяснения материально ответственных лиц.

Отдельные суды соглашаются с таким подходом налоговиков. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 09.11.2004 N А13-3794/04-14 говорится, что налогоплательщику всю сумму излишков, выявленных при инвентаризации, следует включить в налогооблагаемую прибыль. Убытки в виде недостачи товаров на складах предприятий торговли приравниваются к внереализационным расходам только в случае отсутствия виновных лиц. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Если организация не располагает документом, свидетельствующим о том, что лица, виновные в недостаче МПЗ, отсутствуют, у нее нет оснований включать во внереализационные расходы убытки от недостачи, в том числе и при пересортице.

Как следует из другого судебного решения, при инвентаризации товаров имела место не недостача продукции по ее количеству, а отрицательная разница между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием продукции другого сорта, в связи с чем данные бухгалтерского учета были приведены обществом в соответствие с фактическим наличием продукции. В действительности у организации возникла пересортица, убытки от которой в виде не компенсируемой излишком недостачи суд разрешил включить в состав внереализационных расходов (Постановление ФАС ЦО от 09.02.2005 N А09-4758/04-22).

Как показывает судебная практика, помимо налога на прибыль у торговой организации, имеющей пересортицу, могут возникнуть разногласия с ревизорами и в части расчетов с бюджетом по НДС.

Проводки по списанию недостачи сырья в пределах норм

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Недостача материалов, не превышающая пределов норм естественной убыли, списывается на резерв предстоящих расходов (счет 96), если такой резерв на предприятии предусмотрен. При отсутствии данного резерва недостача материалов списывается на себестоимость производства (20, 23. 25. 26 ).

Инвентаризацию в программе 1С Бухгалтерия 8.3 можно оформить с помощью одноименного документа Инвентаризация :

Документ можно предварительно заполнить по учетным данным по кнопке «Заполнить — По остаткам на складе».

Из него можно распечатать необходимые первичные документы документы:

Сам по себе документ не делает никаких проводок и является лишь фактом проведенной инвентаризации.

После завершение инвентаризации, что бы сделать проводки, необходимо нажать кнопку «Создать на основании»:

Программа 1С предложит три варианта:

• Оприходование товаров — если были обнаружены излишки;
• Списание товаров — если есть недостача товара.
• Отчет о розничных продажах — способ списать товары по продажной цене в не автоматизированной торговой точке (НТТ).

Как списать или оприходовать товары в 1С:

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

• определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22 );
• сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
• сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Порядок проведения проверки объектов ОС

Порядок проведения инвентаризации объектов основных средств содержится в п. 3.1 – 3.7 Методических рекомендаций. Отметим основные правила проверки указанных объектов, которые учреждение может предусмотреть в учетной политике.

До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов нужно обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений необходимо проверить наличие документов о закреплении права оперативного управления этими объектами.

В ходе инвентаризации комиссия проводит осмотр объектов и вносит в инвентаризационные описи соответствующую информацию.

Данные об основных средствах вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он отражается в описи под на­именованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Сведения о машинах, оборудовании и транспортных средствах вносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, отражаются в отдельной описи, в которой указываются даты ввода объектов в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности (например, порча, полный износ). Согласно ФСБУ «Основные средства» такие объекты не отвечают критериям признания их активами.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют сведения или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

В отношении объектов, имеющих признаки обесценения (снижения убытка от обесценения), информация может быть отражена в инвентаризационной описи (ф. 0504087) или иных документах, предусмотренных учетной политикой учреждения.

Как выявляются излишки

Следует понимать, что увеличенные активы предприятия (в сравнении с учетом) могут быть выявлены не только в ходе плановых или внезапных проверок.

• Например, если это касса, то ответственный работник обязан ежедневно сверять свои данные с фактическим остатком денежных средств на конец дня.
• Если же речь идет об оперативном учете, чего добивается сегодня все большее количество организаций, то факты недостач и излишков специализированная программа (один из сервисов 1С) будет ловить такие отклонения «на лету».

Главной ошибкой многих бухгалтеров и членов ревизионных комиссий является сверка данных по учету. Но не стоит забывать, что можно проверить и в обратную сторону. Ведь в качестве исходных данных можно использовать и фактическое наличие материальных средств по местам хранения. Может быть, самое время проверить качество бухгалтерского учета?

Нормативное регулирование вопроса

При установлении регламента работы с излишками в компаниях следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете. Он принят Федеральным Законом 129 1996 года. В документе указывается на необходимость принятия к учету зафиксированных в ходе проведения проверочных мероприятий по установлению превышений (отклонений) материальных средств. Вместе с тем дополнительное требование устанавливается согласно рекомендациям Минфина (приказ 49 1995 года), согласно которому вместе с излишками следует выявлять и ответственных за такие факты лиц, потому как впоследствии такие излишки могут стать недостачей.

Вопросы отражения в учете излишков находят отражение и в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Так, в статье 250 приводится определение излишка товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении, которые были выявлены входе инвентаризации. Их следует относить на внереализационные доходы.

Порядок проведения инвентаризации, учет излишков и недостач — тема этого видео:

Процедура

Регламент работы с отклонениями учета и факта материальных средств должен иметь отражение в учетной политике компании. При разработке плана мероприятий следует руководствоваться приказом все того же Минфина 119 2001 года и методическими указаниями по учету материальных запасов. Главный бухгалтер вправе скорректировать правило поведения с излишками в соответствии с практикой самого предприятия. Но в любом случае излишки будут приниматься к учету в стоимостном выражении согласно актуальным рыночным ценам.

В любом случае для принятия к учету необходим соответствующий приказ директора. Способ оприходования рекомендуется инвентаризационной комиссией. Если сумма излишков внушительная, рассматривается вопрос о привлечении для расчета стоимостного выражения оценщика.

Отражение в 1С

Проводки:

• Если лишнее имущество относится на доходную часть бюджета – Д8 – Кт91.1
• Если это основное средство, формируется запись Д1 – Кт8
• Одновременно делается проводка Дт10, 41 или 43 на Кт91.1 – оприходование товаров по рыночной стоимости.
• Для бюджетных учреждений проводки будут аналогичные, разве что номера счетов будут длиннее: Дт101 00 000 (Средства основные) или Дт105 00 000 (Запасы материальные) кредитуются на счет прочих доходов 401 01 180.

При постановке на учет излишков сумма прихода может быть скорректирована на разницу износа.

Оприходование излишков при инвентаризации в 1С описано в данном видео:

Если излишки выявлены в ходе годовой инвентаризации в 2009 году

Поскольку все организации проводили очередную ежегодную инвентаризацию в октябре — декабре 2009 г. и результаты инвентаризации отражались в учете за 2009 г. (самое позднее — на 31 декабря 2009 г.), а новые правила действуют только с 1 января 2010 г., у многих возникает вопрос — а как же правильно поступать с излишками, выявленными в ходе этой инвентаризации?

На наш взгляд, ответ на этот вопрос зависит от того, в какой момент производится списание (использование или продажа) данных излишков.

В случае если излишние материалы, выявленные в ходе годовой инвентаризации, проводившейся в конце 2009 г., были использованы в производстве или реализованы еще в 2009 г., бухгалтеру нужно было руководствоваться только старыми правилами.

Иными словами, в целях налогообложения в 2009 г. нужно было увеличить внереализационные доходы на рыночную стоимость выявленных излишков, а далее следовало признать в составе материальных расходов (если материалы были отпущены в производство) или списать на уменьшение доходов от реализации излишков материалов только сумму, соответствующую сумме налога на прибыль с рыночной стоимости оприходованных излишков.

Пример 5. При проведении годовой инвентаризации в декабре 2009 г. на складе ООО «Виста» были обнаружены излишки синтепона, рыночная стоимость которых составила 6000 руб. Весь синтепон был отпущен в цех и использован в производстве в том же месяце — в декабре 2009 г.

В такой ситуации бухгалтер отразил операции в бухгалтерском и налоговом учете в декабре 2009 г. следующим образом:

Дебет 10 Кредит 91

6000 руб. — оприходованы излишки синтепона;

Дебет 20 Кредит 10

6000 руб. — отпущен синтепон в производство (списана рыночная стоимость излишков синтепона, оприходованных в результате инвентаризации, при их использовании в производстве).

В налоговом учете в декабре 2009 г. внереализационные доходы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ увеличены на ту же сумму, что и в бухгалтерском учете, — на 6000 руб.

А вот в состав материальных расходов включены не все 6000 руб., а только сумма, соответствующая сумме налога на прибыль, исчисленной исходя из рыночной стоимости оприходованных и использованных в 2009 г. излишков материальных запасов, в размере: 6000 руб. x 20% = 1200 руб.

Если же имущество, оприходованное до 31 декабря 2009 г. как излишки, выявленные по итогам инвентаризации, проведенной в октябре — декабре 2009 г., фактически отпускается в производство или передается покупателю уже в 2010 г., например в январе 2010 г., — внереализационный доход в размере рыночной стоимости оприходованных излишков, конечно, должен был быть признан еще в 2009 г., а вот формировать материальные расходы 2010 г. или уменьшать доходы от реализации излишков материалов в 2010 г. нужно уже по новым правилам, на всю рыночную стоимость данных материалов.

Пример 6. Изменим условия примера 5 и предположим, что излишки синтепона не были использованы в производстве в декабре 2009 г., а были проданы другому предприятию в феврале 2010 г. за 8260 руб., в том числе НДС — 1260 руб.

В этом случае бухгалтеру следует отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете так:

В декабре 2009 г.

Дебет 10 Кредит 91

6000 руб. — оприходованы излишки синтепона.

В налоговом учете в декабре 2009 г. на основании п. 20 ст. 250 НК РФ та же сумма — 6000 руб. — признана в составе внереализационных доходов.

В феврале 2010 г.

Дебет 62 Кредит 91

8260 руб. — отражен доход от продажи излишков синтепона;

Дебет 91 Кредит 68

1260 руб. — начислен НДС с операции по продаже излишков синтепона;

Дебет 91 Кредит 10

6000 руб. — списан проданный синтепон (по стоимости, по которой он был оприходован по результатам инвентаризации в декабре 2009 г.);

Дебет 91 Кредит 99

1000 руб. (8260 — 1260 — 6000) — списан в конце месяца финансовый результат от продажи излишков синтепона.

В налоговом учете в феврале 2010 г. доход от продажи синтепона (без НДС, в сумме 7000 руб.) уменьшается на рыночную стоимость данного синтепона на момент оприходования излишков по результатам инвентаризации, то есть на 6000 руб.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль в результате операции по реализации излишков синтепона увеличивается на 1000 руб. — так же как и в бухгалтерском учете.