Выплата дивидендов: сколько, когда и почему так сложно?

Если участник или учредитель — российская компания

Если доля юридического лица в уставном капитале организации превышает 50%, то на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом учредителя (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754). Логично предположить, что получатель дохода — юрлицо должен самостоятельно исчислить налог на прибыль по общей ставке с полученной суммы в периоде переквалификации. Ведь налоговое агентирование при выплате российской организации доходов, облагаемых по ставке 20%, налоговым агентом действующим законодательством не предусмотрено.

В любом случае, вне зависимости от судьбы возврата налога, по ставке 20% следует обложить полученные денежные средства, а не начисленную ранее сумму дивидендов.

При использовании метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Что может помешать распределению прибыли?

Решение о распределении прибыли между участниками общества может быть принято не всегда. Ограничения таковы:

• уставный капитал ООО оплачен не полностью;
• участнику общества (например, в связи с его выбытием) не выплачена действительная стоимость его доли (части доли);
• на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или они появятся в результате принятия такого решения. Признаки банкротства определены ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Так, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;
• на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера, если решение будет принято;
• иные случаи, предусмотренные федеральными законами.

Данные ограничения, перечисленные в п. 1 ст. 29 Закона об ООО, направлены на стабилизацию финансового состояния должника и недопущение его банкротства в обход установленного законом порядка (Постановления ФАС ЗСО от 05.07.2012 N А67-4407/2011, ФАС ПО от 24.07.2012 N А65-25910/2011, ФАС СКО от 24.06.2010 N А32-36661/2009). Только после их прекращения может быть принято решение о распределении прибыли между участниками.

Предположим, решение, несмотря на ограничения, все-таки принято, а прибыль выплачена. При таких обстоятельствах решение не имеет юридической силы независимо от того, было оно оспорено кем-либо из участников общества или нет, то есть является недействительным (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999), а сделка по передаче имущества <3> считается ничтожной в силу ст. 168 ГК РФ (пример — Постановление ФАС ВСО от 04.03.2011 N А33-11998/2009).

<3> После принятия решения о распределении прибыли между участниками общества и обществом возникает гражданско-правовое обязательство, в котором первые выступают кредиторами, а второй — должником (Постановление ФАС ВВО от 05.05.2011 N А28-4157/2010). Передача имущества общества его участникам при распределении чистой прибыли является в соответствии с нормами гражданского законодательства сделкой (п. 2 Письма Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405).

Правила выплаты промежуточных дивидендов

В процедуре выплаты промежуточных дивидендов можно выделить 3 основных этапа:

1. В учетной политике должен быть указано, как рассчитываться с учредителями. В этом документе содержится периодичность, согласно которой выплачиваются дивиденды (квартал, полугодие, год), сроки, распределение прибыли согласно долям.
2. В конце периода, в котором получена ЧП, проводится собрание. Принимается решение, будут ли выплачиваться промежуточные дивиденды. В протоколе собрания фиксируется:

• • размер ЧП;
  • сумма перечислений учредителям;
  • в какой форме выплачиваются.

1. Непосредственное распределение промежуточной прибыли согласно доле/количеству акций.

Нормативная база

Нормативная база для ООО – закон № 14-ФЗ от 28.02.1998 года, в статье 28 перечислен порядок распределения прибыли, сроки выплат.

Деятельность АО регулируется законом № 208-ФЗ от 26.12.1995 года. В статье 42 написано все о расчете с акционерами.

Как осуществляется денежная выдача

Рассчитываться с акционерами можно по безналу или переводом через почту. Чтобы получить наличные, деньги должны поступить в кассу с расчетного счета организации, так как из выручки они не выплачиваются, это запрещено.

Если участнику полагались проценты по своей доле, но он их не получил по каким-то обстоятельствам, он может в течение 3 лет обратиться в компанию.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерия для начисления дивидендов использует проводку Дт84 Кт75-2. Для работников организации Дт84 Кт70.

Чтобы рассчитаться с учредителями, делаются такие проводки:

1. Удерживается налог: Дт75-2 (70) Кт68.
2. Перечисляется налог: Дт68 Кт51.
3. Выплачиваются дивиденды: Дт75-2 (70) Кт51 (50).

Если по итогам года возник убыток

Фирма оказалась в таком положении, что промежуточные дивиденды выплачивались, а в конце года получился убыток. Чтобы не усложнять себе жизнь спорами с ИФНС, организации в документах указывают на возврат средств от получателей.

Как быть упрощенцу

Фирма на упрощенке, в которой выплачивались промежуточные дивиденды, – налоговый агент. В ее обязанности входит расчет и удержание налога независимо от режима налогообложения. Расчет и выплаты производятся в общем порядке.

Закрытие реестра

Установить дату закрытия реестра можно по дате проведения учредительного собрания. Чтобы уточнить список получателей средств, дается 10 дней до собрания и 20 дней после. Точная дата закрытия реестра фиксируется на собрании советом директоров.

Налогообложение дивидендов у ИП на УСН

Физическое лицо может одновременно быть учредителем какой-либо компании и индивидуальным предпринимателем. Если ИП находится на УСН, сумма полученных дивидендов будет облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 3 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 5 ст.  НК РФ.

При этом налоговым агентом признается российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов физическому лицу (ст. НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. НК РФ) и перечислить НДФЛ в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст.  НК РФ.

Общие понятия

Дивиденды — это одна из важнейших составляющих частей дохода инвестора. Они являются отличительной чертой инвестирования в фондовый рынок (бизнес), тогда как покупка валюты или товарных активов (золота, нефти и др.) позволяет зарабатывать лишь на разнице котировок. Т.е. дивиденды приносят дополнительную ценность, как например плата за квартиру. Предприятия могут иногда платить их даже в убыточные для себя годы, используя прибыль из прошлых лет.

Дивиденды компаний

Дивиденды определяются политикой, прописанной в уставе компании. Например там может стоять, что компания должна распределять между инвесторами не менее 30% прибыли. Размер выплат рекомендуется советом директоров, а решение принимается голосованием на общем собрании акционеров. Дивиденды компаний в разные годы могут быть меньше, равны или больше процентов по банковскому депозиту; однако если процент по вкладам банк платить обязан, то выплата дивидендов — это лишь право, но не обязанность компании.

Итак: выплаты акционерам осуществляются из чистой прибыли компании после налогообложения. Что получается с точки зрения налогов? Сначала компания платит налог государству как юридическое лицо, а затем брокер удерживает с выплаченных инвестору дивидендов налог по ставке физического лица. По факту заработанная компанией прибыль облагается налогом дважды, хотя и по разной ставке.

Дивиденды компаний выплачиваются в текущем году по результатам прошлого (так, в 2015 г. инвесторы предприятий с валютными активами получили хорошие проценты из-за девальвации рубля в декабре 2014). Политика компаний по отношению к дивидендам в разных странах может отличаться: например, бразильские компании обычно весьма щедры на дивиденды, тогда как российские в 1990-е и 2000-е годы платили наоборот очень мало. Впрочем, ничто не вечно.

Расчет дивидендов

Для расчета дивидендной доходности можно использовать понятие «коэффициент выплаты», обозначаемый DPR, т.е. Dividend Payout Ratio. Т.е. это отношение выплаченных дивидендов к чистой прибыли предприятия (общее или в расчете на одну акцию). Данные для расчета можно найти в балансовых отчетах; в среднем DPR колеблется от 0.25 до 0.75. Остаток называется нераспределенной прибылью. Чтобы не считать самому, коэффициент можно посмотреть на сайте :

В первом случае предприятие «неохотно» делится своими доходами — что однако означает, что прибыль может быть успешно вложена в развитие предприятия (возрастет его балансовая стоимость) и в будущем отразиться на котировках акции. За последние 100 лет DPR в США сократился с 0.8 до 0.4.

Случай выплат высокой доли прибыли говорит как о щедрости, так и о том, что предприятие не знает, куда вкладывать деньги. Низкие дивиденды типичны для молодых развивающихся компаний —  например, корпорация Microsoft целых 15 лет вообще не делала выплат инвесторам, показывая сильный рост котировок. В России не платит дивиденды (пока?) компания Яндекс.

Распределение большей части прибыли чаще встречается у отраслевых гигантов, поскольку при достижении «насыщения» котировки акций растут медленнее и для инвестора становится важным дополнительный денежный поток. А значит, наступает время дивидендов, стабильность и размер которых способны заметно повлиять на дальнейшую судьбу компании.

Для инвестора расчет дивидендов осуществляется делением полученных выплат на рыночную цену акции. Скажем, если годовые выплаты составили 15 рублей на акцию, а стоимость акции в момент платежа равна 100 р., то доход инвестора за год составил 15%. При этом изменение рыночных котировок акции может либо увеличить, либо уменьшить этот процент.

Дивиденды компаний по типам акций

Важность дивидендов подчеркивает также разделение акций на обыкновенные и привилегированные — большинство крупных компаний имеет у себя оба типа (их котировки и цена не совпадают). Размер выплат по обыкновенным акциям может в определенный год быть выше, чем по привилегированным — однако дивиденды по второму типу являются более регулярными

Привилегированная акция таким образом частично похожа на облигацию. Как правило, привилегированные акции дешевле обыкновенных у одной и той же компании — кроме отсутствия права голоса, это связано с более низкой ликвидностью «префов».

Как может распределяться прибыль компании

Прибыль распределяется на основании решения собственников компании. Протокол общего собрания или решение единственного учредителя – это документы, на основании которых происходит распределение денежных средств или материальных ценностей между собственниками.

Общество закрепляет в своем уставе или протоколе (решении) как часто будет распределяться прибыль. Выплату дохода учредителям можно производить:

• Ежеквартально
• По итогам полугодия
• Раз в год
• Реже, на усмотрение собственников бизнеса

Можно распределять только часть прибыли, а остальное оставить на развитие бизнеса. Можно не распределять прибыль долгое время. Можно выплачивать дивиденды частями. Только учредители решают какой способ подходит именно им.

Бухгалтерские проводки

Операции, связанные с дивидендным доходом, оформляются в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

1. Начисление дивидендов:

• лицам, не трудоустроенным в организации: Дт 84 Кт 75;
• лицам, трудоустроенным в организации: Дт 84 Кт 70;

1. Начисление налога, удерживаемого с дивидендного дохода (дебетуемый счет меняется по принципу первого пункта):

• Дт 75 Кт 68;
• Дт 70 Кт 68;

1. Выплата дивидендов:
   • Дт 75 Кт 50 (51) — юрлицам и физлицам из кассы (с банковского счета);
   • Дт 70 Кт 50 (51) — физлицам, трудоустроенным в организации, из кассы (с банковского счета).
2. Оплата налоговых обязательств в бюджет: Дт 68 Кт 51.

Когда дивиденды не выплачиваются

Распределение дивидендов производится на основании данных бухгалтерской отчетности за прошедший период. Если чистые активы общества превысят его уставный капитал и резервный фонд, участники могут принять решение о распределении прибыли.

Если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда, решение о выплате дивидендов не принимается. Равным образом оно не принимается, если в результате выплаты дивидендов стоимость активов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Другие ограничения на выплату дивидендов установлены ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Так, решение о выплате дивидендов не принимается:

• — до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• — до выплаты действительной стоимости доли участника общества;
• — если общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения.

Если при наличии вышеуказанных ограничений общество все же решает выплатить своим участникам дивиденды, данное решение не подлежит исполнению. Если в дальнейшем ограничения будут сняты, общество обязано будет выплатить дивиденды по принятому решению.

Зарплата начислена, но не выплачена: как заполнить справку 2-НДФЛ

Не так давно (до 01.04.2011 включительно) все работодатели должны были сдать в свою налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных работникам за 2010 г. доходах. Как быть в ситуации, когда из-за финансовых трудностей организация на момент представления справок еще не выплатила работникам зарплату за ноябрь и декабрь 2010 г.? Надо ли было показывать эту зарплату в справках 2-НДФЛ за 2010 г.? Или же этот доход надо будет показать в справках 2-НДФЛ за 2011 г., когда долг по зарплате будет погашен?

В п. 5.1 разд. 5 справки указывается общая сумма дохода, полученная работником за год и отраженная в разд. 3 справки. А в п. 5.2 — сумма дохода, облагаемая НДФЛ. Это разница между полученными доходами (п. 5.1) и предоставленными вычетами (указанными в графах «Сумма вычета» в разд. 3 и 4). Так что начисленную, но не выплаченную зарплату за ноябрь и декабрь надо было отразить в числе других доходов в п. п. 5.1 и 5.2 справки. В п. 5.3 справки указывается сумма НДФЛ, исчисленная с налогооблагаемого дохода, то есть в том числе и с начисленной, но не выплаченной зарплаты (Пункт 3 ст. 226 НК РФ).

Как часто можно делать выплаты

По текущему российскому законодательству, выплата дивидендного дохода может совершаться не чаще одного раза в квартал. Но оптимальный вариант расчета — после окончания отчетного года и публикации отчетности, когда можно рассчитать точную величину чистой прибыли.

Можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет

В РФ нет правовых актов, которые содержат нормы, прямо запрещающих использовать прибыль прошлых лет на дивидендные выплаты. Ввиду того что понятия «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль прошлых лет» тождественны, последняя может быть использована 1, 2 или 4 раза в год для совершения выплат акционерам.

За сколько лет можно выплатить дивиденды за прошлые годы

В течение срока исковой давности, который составляет 3 года, акционер, не получивший начисленные ему дивиденды, может потребовать от компании их выплаты. Срок отсчитывается с последнего дня, когда можно было получить дивиденды. Организация на свое усмотрение может увеличить этот период до 5 лет.

Не наделяйте генерального директора неограниченной властью

Гендиректор действует от имени ООО без доверенности и осуществляет руководство его текущей деятельностью (п. 4 ст. 32 Закона об ООО). Он созывает общие собрания участников, подписывает договоры, принимает на работу сотрудников и назначает им зарплату, несет ответственность за уплату налогов и бухучет, отвечает за сохранность документов и т.д.

Участники общества могут наделить директора любыми полномочиями по своему усмотрению, кроме тех, что отнесены законом к их исключительной компетенции (например, нельзя передать директору решение вопросов о распределении прибыли общества). Но если полномочия гендиректора не ограничены, это может привести к злоупотреблениям с его стороны. Фактически он может причинить ущерб всем участникам.

Пример из судебной практики1

Общество обратилось в суд с иском о взыскании с бывшего генерального директора убытков, причиненных компании на сумму более 43 млн руб.

В суде было доказано, что действия директора противоречили интересам общества:

• он без согласия участника общества одновременно работал генеральным директором в двух других организациях;
• переманивал клиентов общества в пользу собственных компаний;
• использовал работников общества в личных интересах;
• заключал заведомо невыгодные для общества сделки.

Пример из личной практики

Крупная региональная IT-компания обратилась к нам за помощью по вопросу взыскания с бывшего генерального директора ущерба в размере более 8 млн руб. В ходе аудиторской проверки было обнаружено, что директор заключил несколько договоров и впоследствии подписал к ним закрывающие документы. Согласно этим договорам компании якобы были оказаны услуги по проведению корпоративов. Гендиректор не смог объяснить, почему деньги были перечислены за неоказанные услуги.

Такая ситуация оказалась возможной, поскольку устав компании не предусматривал ограничений для заключения договоров.

Спор удалось решить на стадии досудебного урегулирования спора. Гендиректор согласился погасить сумму причиненного ущерба, не доводя дело до суда.

(Как урегулировать конфликт с помощью примирительных процедур – читайте в статье «Медиация: разрешаем споры без суда».)

Как себя обезопасить?

• Не назначайте гендиректором одного из участников общества. Это позволит уменьшить вероятность злоупотребления им своими полномочиями, например сговора с другими участниками.
• Независимо от того, кто будет генеральным директором, разумно подумать об ограничении его полномочий. Гендиректор выполняет функции, которые законом или уставом общества не относятся к компетенции других органов управления. Поэтому ограничить можно любые из них, например полномочия при заключении сделок (п. 3.1 ст. 40 Закона об ООО). Для этого достаточно прописать в уставе ООО необходимость согласовывать свои решения с общим собранием участников.

Запрет на заключение сделок свыше определенной суммы: «Генеральный директор вправе самостоятельно заключать сделки на сумму не более 200 тыс. руб. Сделки на сумму более 200 тыс. руб. должны заключаться только с согласия общего собрания участников ООО».

Запрет заключать определенные сделки: «Генеральный директор не вправе без согласия общего собрания участников ООО заключать договоры займа (кредита) и поручительства».

Что такое дивиденды и их источник

Простым языком, дивиденды — это прибыль организации, которая в определенных долях распределяется между держателями акций после того, как будут известны результаты работы компании. Акционер получает начисление на каждую ЦБ, которой он владеет.

Соответственно, чем больше доля в компании, тем выше получаемый доход. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации владельцам и привилегированных, и обыкновенных акций.

В случае с первыми доход будет фиксированным, то есть определенным изначально, а по обыкновенным — плавающий. Ведь инвестор получает установленный процент, значит, чем больше прибыль компании, тем больше его собственный доход.

Нужно ли переквалифицировать промежуточные дивиденды, если они больше чистой прибыли по итогам года?

Вопрос о том, нужно ли переквалифицировать промежуточные дивиденды, если они вдруг оказались больше чистой прибыли по результатам годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, возник не сегодня. Да и ситуация эта достаточно распространенная.

На протяжении многих лет контролирующие органы придерживались следующего мнения по данному вопросу:

• если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров, к которому следует применять налоговую ставку в размере 24 % (ставка налога на прибыль на 2008 год) (Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721);

• если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в I квартале, полугодии или девяти месяцев – то есть до окончания налогового периода, – не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В описанном случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль ( НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13 % ( НК РФ) (Письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).

Аналогичная позиция подтверждена и в более поздних разъяснениях контролеров. Так, в Письме Минфина России от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011 сказано, чтоесли размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался выше чистой прибыли, полученной обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом участников общества, к которому применяется налоговая ставка, предусмотренная НК РФ (20 %).

Это означало, что в случаях, когда чистая прибыль по итогам года оказывалась меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов, их нужно переквалифицировать в прочие внереализационные доходы и облагать по иной – более высокой – налоговой ставке, а не по ставке для дивидендов.

Но в 2020 году позиция Минфина по данному вопросу кардинально изменилась. В Письме от 15.10.2020 № 03-03-10/90152 сказано, чтодля хозяйственных обществ предусмотрен порядок определения прибыли после налогообложения (чистой прибыли) как источника выплаты дивидендов в случаях, когда решение о распределении прибыли принимается по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) отчетного года. При этом действующее законодательство РФ не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

И Минфин делает вывод: доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.

Отметим, что данное письмо доведено до территориальных налоговых органов: направлено для сведения и использования в работе (Письмо ФНС России от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@).

Соответственно, налогоплательщики могут руководствоваться данными разъяснениями в случае, если по итогам 2020 года их чистая прибыль окажется меньше суммы выплаченных промежуточных дивидендов.