Переход на фсбу 6/2020 в «1с:бухгалтерии 8»

Амортизация

Амортизация относится к капитализации стоимости нематериального актива с течением времени. Это похоже на амортизацию, но этот термин больше предназначен для материальных активов.

Амортизация происходит, когда стоимость актива, обычно нематериального актива, такого как исследования и разработки (НИОКР) или товарный знак, снижается в течение определенного периода времени, который обычно является расчетным сроком полезного использования актива.

Хороший способ думать об этом – рассматривать амортизацию как стоимость актива по мере его потребления или использования при генерации продаж для компании. Наряду со сроком полезного использования, основные входные данные для процесса амортизации включают остаточную стоимость и метод распределения, последний из которых может быть линейным.

Более специализированный случай амортизации имеет место, когда облигация, приобретенная с премией, амортизируется до ее номинальной стоимости по мере того, как облигация достигает срока погашения. Когда облигация покупается с дисконтом, этот термин называется приростом. Концепция снова относится к корректировке сверхурочной стоимости в балансе компании с отражением суммы амортизации в отчете о прибылях и убытках.

Практическое правило заключается в том, чтобы амортизировать актив с течением времени, если выгоды от него будут реализованы в течение нескольких лет или дольше. При небольшой ожидаемой продолжительности, такой как дни или месяцы, вероятно, лучше и эффективнее всего списать затраты в отчете о прибылях и убытках и вообще не считать объект активом.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

• Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
• Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
• Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

Пример расчета

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

• Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
• Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Пример

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Амортизация в балансе

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Оценка основных средств Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Отражение в 1С

Поступление

В бухгалтерской программе 1С начисление амортизационных сумм непосредственно связано с объектами основных фондов или нематериальных средств, а потому вначале следует именно их поставить на бухгалтерский учет. Для этого используются специальные документы «Поступление основного средства» или «Поступление нематериального актива». В них заполняются следующие основные реквизиты:

• номер и дата формируемого документа;
• наименование поставщика объекта, а также номер и дата договора, на основании которого было совершено приобретение;
• номер и дата документов, связанных с поступлением объекта;
• склад, на котором будет числиться объект;
• наименование основного средства либо нематериального актива;
• количество поступивших объектов, цена за единицу, общая стоимость поступления без НДС, сумма НДС, общая стоимость поступления с НДС.

Счет-фактура полученный

После создания этого документа необходимо сформировать документ «Счет-фактура полученный», в котором отображается номер и дата входящего первичного документа, наименование поставщика, номер и дата договора, сумма поступления, в том числе сумма НДС. На основании введенного счета-фактуры образуется кредиторская задолженность, то есть организация должна оплатить поставщику свое приобретение, если она не сделала этого раньше. Необходимо нажать кнопку «Создать на основании» и выбрать пункт «Платежное поручение», в котором заполняются графы, связанные с получателем средств (наименованием поставщика), его реквизитами, номером договора и непосредственным назначением платежа.

Счет 02 детально описан в данном видеосюжете:

https://youtube.com/watch?v=scFkheu_gJU

Принятие к учету

После того, как документы сформированы, то есть отражено непосредственное поступление объекта основных средств или нематериальных активов на предприятие, необходимо принять их к бухгалтерскому учету, то есть ввести в эксплуатацию или непосредственное использование. Создается документ «Принятие к учету ОС», который оформляется как для ОС, так и для НМА.

Самыми главными реквизитами в данном документе будут конкретное место нахождения объекта на предприятии и материально-ответственное лицо, в ведении которого будет находиться принимаемый к учету объект. При этом инвентарный номер присваивается объекту автоматически, но при необходимости его можно изменить, хотя это нежелательно, чтобы в последующем не нарушилась нумерация по объектам.

При добавлении объекта в этот документ будет открыта новая форма, подлежащая заполнению, в которой как раз и должна содержаться информация о начисляемой амортизации. Здесь необходимо отметить, к какой амортизационной группе относится объект в зависимости от срока его полезной эксплуатации. Документ закрывается и сохраняется, а затем в документе «Принятие к учету ОС» заполняется вкладка, касаемая бухгалтерского учета. В ней необходимо отразить следующие параметры:

• счет, на котором будут отражаться амортизационные отчисления;
• способ, который будет применяться для начисления амортизации;
• метод отражения расходов по амортизации;
• срок полезной эксплуатации объекта в количестве месяцев.

Такие же пункты необходимо заполнить и во вкладке, касаемой налогового учета, поскольку, как известно, амортизация начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Регламентная операция

Все указанные документы формировались и заполнялись с той целью, чтобы подготовиться к начислению амортизации, а сама процедура начисления формируется при закрытии каждого месяца документом «Регламентная операция». При выборе появится новый документ по начислению амортизации, в котором необходимо заполнить месяц начисления, а затем провести и сохранить. Именно на основании данного документа формируются проводки по счетам 02 и 05, связанным с начислением амортизации по объектам.

После проведения этого документа можно посмотреть регистр по амортизационным отчислениям, который называется «Справка-расчет по амортизации». При выборе периода отображения данных в регистре будут перечислены все объекты, по которым начислилась амортизация за указанный период с отражением их инвентарных номеров, даты ввода в эксплуатацию, первоначальной и остаточной стоимости, начального и оставшегося срока полезного использования в месяцах и непосредственной суммы начисленной амортизации за период.

Как начисляется Амортизация в 1С 7.7, смотрите в данном видеоролике:

https://youtube.com/watch?v=I21F2rDAG7g

Правила и исключения

К ОС можно отнести только такие, для которых эксплуатационный период превышает 12 месяцев, а первоначальная цена больше 40 тысяч рублей. Кроме ОС, амортизировать можно нематериальные активы. Имущество, подлежащее амортизации, представляет собой вложения капитала, направленные на получение прибыли. Некоторые из них дополнительно связаны с договорами аренды, а также допускается передача в безвозмездное пользование.

Но из этого правила (как и из почти любого) есть некоторых исключения. Например, если речь идет об унитарном предприятии, тогда амортизацию придется начислять на любое имущество, переданное собственником в хозведение либо на правах оперативного управления.

Если есть некоторая компания, нашедшая для себя инвестора, тогда имущество, этим лицом переданное организации, должно у инвестора амортизироваться. Этот процесс регламентируется соглашением об инвестировании, заключаемом в начале сотрудничества. Амортизацию у инвестора начисляют только в тот период, пока действует заключенное соглашение.

Природные ресурсы, земельные участки, товары – объекты, на которые не начисляют амортизацию. Не нужно рассчитывать ее и для ценных бумаг, а также объектов капитального строительства, работы над которыми пока не были завершены.

Наконец, существуют ОС, не признаваемые амортизируемыми. Например, если в сделке не участвуют муниципалы, государственные органы, тогда нельзя назвать амортизируемыми ОС, переданные в безвозмездное пользование.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

Отличие прямых затрат от косвенных мы рассматривали в нашей консультации. Напомним, что прямые – это такие затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, а потому могут быть напрямую включены в его себестоимость. В противном случае расходы считаются косвенными. Так и амортизация: если она относится к производству конкретного вида продукции, не требует распределения, а прямо включается в себестоимость продукции, она будет считаться прямой. Если, к примеру, это амортизация общецехового оборудования, которое используется при производстве нескольких видов продукции, то такую амортизацию придется распределить пропорционально какой-либо базе (к примеру, зарплате производственных рабочих). Такая амортизация будет считаться косвенным расходом.

Общие положения

Вопросы правильного начисления и отражения в балансе амортизации были рассмотрены в материалах, опубликованных МСФО. Из этих публикаций следует, что амортизация – процесс учетный. Его основная задача – выявить срок полезного применения ОС, распределить цену ОС по этому периоду. Понятие амортизируемого объекта в этих основополагающих материалах, объясняющих, где в балансе амортизация, основано на активах, оценке их значимости. С точки зрения экспертов, активы – это то, что для фирмы является методом получения прибыли в заданном временном промежутке.

Аналитики предложили для более точной оценки амортизации разбивать подлежащие изучению объекты на компоненты. Это позволило добиться более высокой точности расчетов. При этом отдельный компонент должен отдельно амортизироваться, если цена на него относительно общей стоимости довольно значительная. В некоторых случаях подобный подход использовать невозможно, но если его использование реально, тогда он становится обязательным. Впрочем, это не значит, что активы фирмы должны делиться, по крайней мере в ситуации, когда нет особенного значения для отражаемых в отчетах показателей.

Строка 120 «Основные средства«

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 120

Строка 120 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Основные средства — это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

• предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;
• не предполагается дальнейшая перепродажа данных объектов;
• способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям». Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса

Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 «Основные средства», то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса.

По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 «Основные средства».

Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации, отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

По дебету счета 08

Учет и отчет

Где в балансе отражается амортизация? Фактически она учитывается на счете 02, но не отражается напрямую. Параметры этого счета таковы, что он считается регулирующим. Это означает, что самостоятельного значения у счета нет. Такой статус накладывает определённые ограничения: допускается использование материала только при наличии данных со счета 01, то есть основного. Именно на нем можно найти, какова была в начале стоимость объекта, в дальнейшем уменьшенная на величину амортизации.

Отдельная группа активов – нематериальные – не может отражаться на 01 счете, для нее предназначен 04-й. В целом логика расчета и отражения изменений здесь сходная, а амортизация в балансе показана счетом 05, на котором можно видеть, как велик был износ, начисленный на средства. В то же время напрямую увидеть амортизацию на балансе не представляется возможным. Данные, получаемые в ходе бухгалтерских расчетов, не фиксируются сами по себе, так как необходимо отражать активы в балансе, амортизация же таковыми не является, но важна в формировании себестоимости и определении затрат, связанных с производственным процессом.