Как рассчитать налог на прибыль в 2021 году

Новый порядок с 2020 года

С отчетности за 2020 год организации обязаны считать разницы по ПБУ 18/02 по новым правилам (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Их суть заключается в том, чтобы считать разницы не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств.

Этот способ называют балансовым, поскольку бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).

Важное изменение ПБУ 18/02 в том, что ввели новый показатель отчетности – расход (доход) по налогу на прибыль. В целом учет по новым правилам проще

Во-первых, теперь нужно учитывать разницы не пообъектно, а по видам активов и обязательств, что не так трудоемко. Во-вторых, разницы нужно считать не на момент совершения операции, а на конец отчетного периода. В-третьих, нет необходимости квалифицировать разницы, разница в стоимости активов и обязательств – всегда временная разница, что резко снижает риск ошибок

В целом учет по новым правилам проще. Во-первых, теперь нужно учитывать разницы не пообъектно, а по видам активов и обязательств, что не так трудоемко. Во-вторых, разницы нужно считать не на момент совершения операции, а на конец отчетного периода. В-третьих, нет необходимости квалифицировать разницы, разница в стоимости активов и обязательств – всегда временная разница, что резко снижает риск ошибок.

Основной минус балансового метода – нельзя не вести налоговый учет. Если при расчете разниц в разрезе  доходов и расходов организации могли трансформировать данные бухучета в налоговый учет, то при балансовом методе так сделать не получится.

Формально метод в разрезе доходов и расходов не запрещен и после 1 января 2020 года. В частности, в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 приведены примеры, в которых разницы считают в разрезе начисленной амортизации (то есть расхода), а не стоимости основного средства в обоих видах учета, как нужно было при балансовом методе.

Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

1. • затраты на приобретение сырья и материалов;
   • расходы по оплате заработной платы;
   • размер начисленных амортизационных отчислений;
   • другие затраты.

2. Внереализационные расходы

1. • неустойки, пени, штрафы, которые были выплачены в пользу других предприятий;
   • убытки прошедших лет, выявленные лишь в подотчетном периоде;
   • убытки, полученные в результате содержания заводов, временно законсервированных;
   • изменение курса валют в отрицательную сторону при проведении операций в зарубежной валюте.
   • убытки, полученные от списания задолженности дебиторов по сроку давности или в результате неплатежеспособности партнера;
   • убыток, образовавшийся в итоге нахождения недостачи или порчи продукции при проведении инвентаризации;
   • убыток, полученный от списания не полностью амортизированных ценностей.

Примеры проводок в бухгалтерском учете

Проводки по приобретению и выбытию основных средств.

Содержание факта хозяйственной деятельности, реквизиты первичного документа	Сумма	Дебет	Кредит
Накладная № 31, счет-фактура № 31. Приобретено производственное оборудование у механического завода Сумма НДС	40 000	08	60
7200	19	60
Акт приемки-передачи основных средств № 149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование	40 000	01	08
Акт на списание основных средств № 41. Списано производственное оборудование со 100 % износом	60 000	01.08	01.01
Ведомость амортизации на дату списания ОС.	60 000	02	01.08
Ведомость по заработной плате. Начислена заработная плата за демонтаж списанного ОС.	10 000	91.2	70
Справка-расчет по начислению страховых взносов. Начислены отчисления во внебюджетные фонды с зарплаты за демонтаж списанного ОС	3000	91.2	69
Оприходованы материалы от демонтажа списанного ОС	1100	10	91.1
Определен финансовый результат от списания ОС	-11 900	99.01.02	91.1
Акт приемки-передачи основных средств № 35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование Накладная на реализацию ОС. Стоимость продаж с НДС Счет-фактура на реализацию ОС. Сумма НДС	80 000	01.08	01.01
118 000	62	91.1
1800	91.2	68.2
Сумма амортизации к моменту выбытия ОС	1600	02	01.08
Остаточная стоимость ОС	78 400	91.2	01.08
Финансовый результат от продажи ОС	37 800	91.2	99.2
Накладная № 22 поставщика, счет-фактура № 25 ООО «Интеллект». Приобретен компьютер	30 000	08	60
5400	19	60
Акт приемки-передачи № 15 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер	30 000	01	08
Выписка банка. Списано с расчетного счета механическому заводу за оборудование	47 200	60	51
Выписка банка. Списано с расчетного счета ООО «Интеллект» за компьютер	35 400	60	51
Выписка банка. Поступило на расчетный счет от МП «Парус» за производственное оборудование	118 000	51	62.01
Выписка банка. Поступила на расчетный счет от ООО «Вектор» предоплата за продукцию.	106 900	51	62.02

Бухгалтерские проводки (таблица) по учету импорта.

Содержание хозяйственной операции, реквизиты первичного документа	Сумма операции	Дебет	Кредит
Выписка банка, инвойс № 223, контракт — перечисление оплаты иностранной компании	1 220 000	60.22	52.02
Таможенная декларация: поступил импортный станок	1 250 000	08	60.22
Списана курсовая разница	30 000	60.22	91.1
Таможенная декларация: начислены таможенные сборы	25 000	08	76.06
Таможенная декларация: начислена таможенная пошлина	300 000	08	76.06
Выписка банка, ТД: начислен и уплачен НДС на таможне по ставке 10 %	125 000	19.05 68.02	68.02 51
Погрузочные работы и доставка товара до склада — начислено на основании акта оказанных услуг	35 000	08	60.01
Оприходовано импортное оборудование на склад	1 575 000	01	08

Проводки по бухучету (примеры, таблица) по начислению зарплаты.

Содержание хозяйственной операции, реквизиты первичного документа	Сумма	Дебет	Кредит
Выписка банка, ведомость на выплату аванса	230 545	70	51
Начислена зарплата за октябрь, ведомость Т-51	700 000	26 (44, 20)	70
Начислен НДФЛ с доходов за октябрь	91 000	70	68.01
Выплата заработной платы по ведомости. Выписка банка	378 455	70	51

Основные проводки

Налог в казну перечисляется в несколько этапов: по истечении периодов в квартал, полугодие и 9 месяцев. По окончании отчетного периода в 12 месяцев отчисления суммируются, и при необходимости производится доплата. Переплата «остается» на следующий период. Исчисление суммы сбора невозможно произвести без соответствующих бухгалтерских проводок.

Предприятие, рассчитываясь с бюджетами, использует 68-й счет. Начисление видно по кредиту, расчет – по дебету. Окончательному внесению суммы налога предшествуют два шага:

• расчет суммы «бухгалтерского» налога;
• окончательная корректировка в соответствии с налоговой отчетностью.

Когда период (квартал, полугодие, 12 месяцев) окончится, проводка будет иметь следующую схему:

• Дт 99, «Условный доход/расход по налогу», Кт 68 – условный расход начислен;
• Дт 68, Кт 99 используется при определении условного расхода/дохода в бухучете;
• После корректировки (обязательства, налоговые активы) получается итоговая сумма – Дт 68 «Расчеты» Кт 51.

При заполнении проводок по налогу на прибыль возникает понятие разниц – временных и постоянных:

• Временная может возникнуть в том случае, если одни и те же траты или прибыль фиксируется в налоговом учете в другое время, нежели в бухгалтерском, и наоборот. Сумма разницы все равно рано или поздно учитывается для всех целей.
• А вот постоянная разница расход/доход может быть учтена только для налогового или бухучета.

Разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемую и налогооблагаемую. Показатели касаются прибыли:

• прибыль по налоговому учету превысила «бухгалтерскую», значит вид разницы – вычитаемый, а организация получает отложенный актив (ОНА), который отражен корреспонденцией Дт 09 Кт 68;
• налоговая прибыль не превысила «бухгалтерскую» — в учете отражается ОНО (отложенное налоговое обязательство), которое записывается как Дт 68 Кт 77.

Основных проводок девять:

• Проводка Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль согласно бухучету с использованием декларации, бухгалтерской справки.
• 09–68 – ОНА (отложенный актив) – используются справки и налоговые регистры.
• 68–09- данный актив уже аннулирован или уменьшен на определенную сумму.
• 99–09 – актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.
• 68–77 — указывается налоговое обязательство отложенное.
• 77–68 – ОНО гасится или как минимум уменьшается.
• 77–99 – ОНО списывается.
• 68–51 – авансы по налогу на прибыль внесены. Документом выступает выписка по банковскому счету.

Эти же корреспондентские счета служат для внесения сведений о выплате сбора, только основанием является, кроме выписки, платежное поручение.

Примеры отображения в бухгалтерском балансе

Отражение в балансе

Анализируется обобщенная информация о доходах и расходах за год. Итог фиксируется на счете: 99 (прибыль/убытки).

Определяем итог деятельности компании с помощью счета 90.5 (прибыль продажная)

Важно помнить, что выручка (наша сумма) отражена на кредите субсчета 90.1 (выручка), а расходы и себестоимость – на дебете субсчетов 90.2, 90.3 и 90.4

Далее считаем выручку и затраты прочих доходов/расходов, проводим данные в субсчетах 91 (прочие доходы и расходы).

Следующий шаг – балансовая реформация. По истечению года закрываем полностью субсчета при помощи внутренних проводок. Для этого обороты субсчетов 90.1 (дебет) и 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 (кредит) списываем в счет 90.9. Неосновной доход (дебет) и убыток (кредит) отправляем в счет остаток/разница 91.9 (сальдо).

Указываем в отчете доход структуры на дебете субсчетов 90.9 и 91.9 в проводке с кредитов счета 99.

Анализируем полученные значения и если результат неудовлетворительный, проводим его в дебетовый счет 99.

Следующий шаг – отображение чистого дохода счета 99 в проводке с кредитом счета 84 (доход нераспределенный).

В результате проводки руководство предприятия делает заключение о направлении чистой прибыли на нужды и закрепляет решение соответствующим приказом.

Умение правильно распределять и систематизировать текущие (общие) расходы, возможные поступления средств, управление и учет – свойства и знания, которые будут важны для профессиональных экономистов и просто заинтересованных людей.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Расчет

Основная формула налога на прибыль организаций такова:

где

• НП — налог на прибыль;
• С — ставка;
• Б — база для расчета.

ООО «Колибри» производит и продает мягкие игрушки. Выясним размер налога, который фирма заплатит за 2021 г., если:

• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
• продало игрушки на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
• использовало сырье для производства на 350 000 рублей;
• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
• страховые взносы составили 40 000 рублей;
• провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО «Колибри» в 2021 году:

Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам взносами не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 . 500 000 рублей кредита не считаются доходом.

Тогда прибыль ООО «Колибри» в 2021 году:

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Расчет по формуле:

Из которых идут в бюджет РФ:

Идут в бюджет региона:

Пример ООО «Колибри» используем далее, чтобы показать расчеты на онлайн-калькуляторе.

Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение , вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.

Основные проводки по налогам на прибыль

1. Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль по декларации, бухгалтерской справке.

2. 09–68 – отложенный актив – используются справки и налоговые регистры.

3. 68–09- аннулированный или уменьшенный актив

4. 99–09 – актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.

5. 68–77 – отложенное налоговое обязательство

6. 77–68 – погашение или уменьшение отложенного налогового обязательства

7. 77–99 – списание отложенного налогового обязательства.

8. 68–51 – внесён налоговый аванс, подтверждение с помощью выписки с банковского счёта.

08 Августа 2017

Минфин России разъяснил, что организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (имущественное право), учитывает его в целях налогообложения прибыли организаций как внереализационный доход. При этом размер дохода определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости либо затрат на приобретение данного имущества.

Минфин России разъяснил, что в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения НДС, арендаторы имущества НДС не уплачивают. Это правило действует, в том числе в случае заключения договора аренды с муниципалитетом, который владеет казенным учреждением на праве оперативного управления.

Минфин России разъяснил, что в случае перепродажи сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физлиц, налоговая база по НДС определяется исходя из разницы между ценой продажи и ценой закупки. В то же время в отношении товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физлиц, налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализации.

07 Августа 2017

Минтруд России подготовил проект постановления Правительства РФ о признании недействующими на территории страны ряда советских нормативных актов. В частности, министерство считает нецелесообразной норму о продолжительности ежедневного отдыха работников.

Минфин России разъяснил, что, если доля в праве собственности на квартиру находилась в его собственности менее трех лет, то доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки

Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки в данном случае напрямую зависят от того, как прибыль была получена. То же самое касается и убытка. Основные счета, на которых можно увидеть финрезультаты деятельности юрлица, — это 90, 91, 99 и 84.

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете

Итоги

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:

• Дт 90.9 Кт 99 — для фиксации прибыли;
• Дт 99 Кт 90.9 — для фиксации убытка.

О том, как собирается себестоимость, читайте в публикации «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».

Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности

Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=j6P0ZPWwNk8

Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:

Дт 91.9 Кт 99.

В обратной ситуации будет показан убыток:

Дт 99 Кт 91.9.

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:

• начисление условного налога на прибыль;
• начисление единого налога при УСН;
• начисление единого налога при ЕНВД;
• налоговые санкции;
• убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
• доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
• списание отложенных налоговых активов и обязательств;
• иные доходные или расходные статьи.

В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:

• Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
• Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.

Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.

Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а кредитовое — о прибыли. По решению собственников предприятия могут производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен убыток за счет каких-либо источников.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие расходы:

• выплата дивидендов — Дт 84 Кт 75 (или Дт 84 Кт 70, если кто-то из получателей дивидендов является сотрудником предприятия);
• формирование резервного капитала — Дт 84 Кт 82;
• увеличение уставного капитала — Дт 84 Кт 80.

Убыток по решению собственников может быть погашен:

• из прибыли — Дт 84 Кт 84 с использованием соответствующих субсчетов;
• средств учредителей — Дт 75 Кт 84;
• резервного капитала — Дт 82 Кт 84;
• уставного капитала (но с условием, что его сумма не станет меньше величины чистых активов) — Дт 80 Кт 84;
• добавочного капитала, если отсутствуют иные источники — Дт 83 Кт 84.

Итоги

Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.

Подписаться

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3

Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале

ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле: Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

• реализационные доходы — 2 млн руб.;
• внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
• расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
• расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Особенности и нюансы

Терминология

Бухгалтерские операции с налоговым оборотом, неотъемлемо сосуществуют с понятиями и терминологией:

• контрактивы являются отрицательной статьей актива баланса;
• контрпассивы – представляют собой «минусовую» сторону статьи обязательств в пассивах баланса.

Зачастую, при расчете ПБ проводка, осуществляемая с контрактивами и представляющая собой статью резерва неопределенных операций, отражается как остаток.

Однако чаще всего термин «предварительный баланс» можно встретить как «баланс», который составляется до момента начисления настоящего налога на прибыль так, чтобы не учитывать статьи ОНО и ОНА.

При этом ни в коем случае нельзя путать термины «предварительный баланс» и «пробный баланс».

Использование отсроченных мероприятий по расчетам в текущий момент является актуальной методикой расчета, однако при подобных процедурах в следующем отчетном периоде необходимо уделить расчетам особое внимание, так как они будут усложнены. Это обусловлено тем, что при операциях с проводками необходимо учитывать предыдущие отсроченные данные, которые приходятся на конец предшествующего периода

Это обусловлено тем, что при операциях с проводками необходимо учитывать предыдущие отсроченные данные, которые приходятся на конец предшествующего периода.

Помимо этого появляется необходимость в отражении всех выполненных расчетов по снижению отсроченных статей.

https://www.youtube.com/watch?v=Y-Glvos3ufI

Напишите свой вопрос в форму ниже