Налоговый учет основных средств (ос)

Содержание:

Вычет НДС по приобретенным ОС
Порядок применения налоговых вычетов по НДС
- Правила оформления счета-фактуры
- Пошаговые действия
Оборудование, не требующее монтажа
Для вычета достаточно 08 счета
Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объекта основных средств (по данным примера 6)
Как начислить НДС при передаче ОС
Какие вычеты переносить нельзя
- Тезисно
Трехлетний период при переносе вычета НДС
Зачем нужен перенос вычета
Порядок учета НДС при продаже основных средств
Для вычета необходим 01 счет
Восстановление НДС
Заключение

Вычет НДС по приобретенным ОС

Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:

Основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
Объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы).
Не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету.
Имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок).
Организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.

При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.

Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Если раньше налоговики были против такого подхода, то теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, и разъяснения чиновников говорят об обратном (письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Важно!

Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.

Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет

Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.

Вычет нельзя применять, если:

организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС

Бухгалтерский учет основных средств (ос)

Регламент по применению вычета по налогу на добавленную стоимость подробно описан в статье 172 НК. Рассмотрим подробнее нормы этого закона:

Согласно этому НПА, основным документом для применения налогового вычета будет счет-фактура и иные документы, подтверждающие включение стоимости приобретенных активов в состав расходов.
При этом отмечается, что основанием для применения вычета при покупке импортных товаров является документ, подтверждающий фактическую оплату налога при пересечении товаров границы. Таким образом, основанием для применения вычета внутри РФ станет выставленный счет, а при перемещении товаров через границу — факт оплаты.
Статья указывает, что право на преференцию возникает только в том случае, если приобретенные товары или другие активы поставлены на учет.
Стоимость активов в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату постановки на учет. Если приобретенные товары (работы, услуги) были оплачены в рублевом эквиваленте от цены в иностранной валюте, то при дальнейшей уплате налога его сумма не корректируется при изменении курса.
Установлен срок, в течение которого может быть применен вычет: в течение 3 лет с последнего дня квартала, в котором возникло это право.
Если товары, работы или услуги были приняты на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура выставлен в другом, то преференцию можно применить в том случае, если счет-фактура предъявлен до установленной даты подачи налоговых деклараций. В случае с НДС — это 25-е число месяца, следующего за окончанием налогового периода.
В статье отражена норма, закрепляющая необходимость вносить в налоговую декларацию сведения из книги покупок и продаж. Исходя из этого, можно установить, что ведение этой книги является обязательной для правильного налогообложения.
Если субъект осуществлял деятельность в пользу другого лица (по агентским договорам, договорам комиссии, транспортной экспедиции и пр.), то в декларацию включаются сведения, указанные в полученных и выданных счетах-фактурах. В случае если агент/комиссионер/застройщик/экспедитор не является плательщиком НДС, то сведения о выставленных и полученных счетах необходимо предоставить до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Иностранные предприятия, центральный офис которых находится за границей, а на территории РФ у этих фирм имеется более чем одно обособленное подразделения, должны сами определить, по месту нахождения какого подразделения будут уплачиваться налоги. Об этом выборе субъект доложен письменно уведомить налоговые органы по месту выбора.

Правила оформления счета-фактуры

Так как счет-фактура считается основным документом, дающим право на вычет, больше всего отклоненных налоговиками вычетов происходит из-за неправильного оформления этого первичного документа.

Счет-фактура должен содержать следующие реквизиты:

номер документа и дата его оформления;
наименование, адреса и ИНН продавца и приобретателя;
если имела место частичная или полная предоплата (аванс), номер платежного документа;
список товаров, работ и услуг, единицы измерения;
количество отгруженного товара в указанных единицах измерения;
стоимость без налога;
ставку НДС;
рассчитанный НДС;
сумму с налогом;
страну происхождения и номер таможенной декларации для импортных товаров.

Визировать этот документ может любое лицо, у которого есть соответствующие полномочия. Полномочия могут устанавливаться руководителем локальным нормативно-правовым актом.

При получении счета-фактуры следует внимательно изучить его на предмет соответствия всем требованиям во избежание дальнейших налоговых споров.

Пошаговые действия

Все выставленные счета-фактуры отражаются в книге покупок и продаж. Суммы по тем счетам, которые можно отнести на уменьшение налоговой нагрузки, нужно отразить в декларации и направить в ИФНС в установленные сроки. Налоговая может провести камеральную проверку и, опираясь на ее итог, принять входящий налог к вычету.

На этом этапе очень часто возникает ситуация, когда сумма вычета значительно уменьшается налоговыми инспекторами, в связи с чем разница подлежит возврату или идет в зачет будущих платежей.

Оборудование, не требующее монтажа

Учет основных средств — бухгалтерские проводки

В этой ситуации дела обстоят иначе. Несмотря на те же выводы (важен сам факт оприходования объекта в учете, счет, на котором он оприходован, значения не имеет), многочисленную положительную арбитражную практику <8>, финансовое ведомство с годами не меняет своей позиции. Вычет «входного» НДС по объектам основных средств, по его мнению, возможен не ранее того периода, когда объект будет учтен на счете 01 «Основные средства», а не на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письма от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290). Такого же подхода придерживается ФНС России (Письмо от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@).

<8> См., например, Постановления ФАС СЗО от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС МО от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС ЦО от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 N 09-АП-4422/2013.

Пример 2. В декабре 2012 г. ООО «Зима» приобрело станок для производственных целей стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). В этом же месяце станок был оплачен и оприходован, а введен в эксплуатацию в январе 2013 г.

В бухгалтерском учете ООО «Зима» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2012 г.
Перечислены денежные средства за производственный станок	60	51	1 180 000
Объект принят к учету	08	60	1 000 000
Учтен "входной" НДС	19	60	180 000
Январь 2013 г.
Объект введен в эксплуатацию в качестве ОС	01	08	1 000 000
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком станка	68	19	180 000

Так что, если вы не хотите спорить с контролерами, вычет «входного» НДС по капитальным вложениям в основные средства придерживайте до того момента, пока объект не будет введен в эксплуатацию (соответственно, учтен на счете 01). К тому же в арбитражной практике есть примеры, где судьи проявляют солидарность с налоговиками (см. Постановления ФАС ПО от 30.09.2010 N А12-24919/2009, ФАС МО от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242).

Если же вы делаете ставку на другом подходе, заявить вычет можно тогда, когда объект будет учтен на счете 08. При этом шансы отстоять свою позицию в суде велики.

Обратите внимание! Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент отражения их в учете на счете 08. Данный вывод основан на нормах абз

1 п. 6 ст. 171 НК РФ , то есть под действие абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ) не подпадает. Разъяснения на эту тему даны в Письмах Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185, от 30.12.2011 N 03-07-11/361.

<9> Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные ему при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.<10> Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Для вычета достаточно 08 счета

Способы ремонта основных средств и его учет

Недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета объектов в целях применения вычета налога на добавленную стоимость. Правда, рассматриваемое Письмо ведомства касается основного средства, которое будет принято на счет 01 после реконструкции. Но тем не менее Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185 не стоит оставлять без внимания.

Итак, Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания приняла объекты недвижимости на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос: в какой момент он вправе принять «входной» НДС к вычету?

Финансисты разъяснили, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08.

Чиновники напомнили, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.

Большинство судей и раньше поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков. Арбитры ссылались на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03. В данном документе указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 — «Основные средства».

Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 N А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11.

Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объекта основных средств (по данным примера 6)

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Списание первоначальной стоимости объекта	40 000	01, субсчет "выбытие основныхсредств"	01 "Основные средства"
Списание амортизационных отчислений	8 500	02 "Амортизация основных средств"	01, субсчет "Выбытие основ-ных средств"
Списание остаточной стоимости	31 500 (40 000 - 8 500)	91-2 "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основ-ных средств"
Начисление суммы НДС	5 600	91-2 "Прочие расходы"	68 "Расчеты по налогам и сбо- рам", субсчет "Расчеты по НДС"
Финансовый резуль- тат от безвозмезд- ной передачи основ-ных средств (убы- ток): 40 000 - 8500 + 5600	37 100	99 "Прибыли и убытки" <**>	91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" <**>

<**> При условии, что на счете 91 в течение месяца не отражались другие операции.

При определении налоговой базы по реализованным основным средствам, внесенным в уставный капитал, в 2001 г. необходимо исходить из следующего. В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ вклады в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ не облагаются НДС. Следовательно, при поступлении основные средства были учтены без НДС. При реализации этих основных средств налоговая база определяется исходя из их стоимости по договору купли — продажи с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). Цена реализации определяется с учетом требований ст.40 НК РФ. Операции по реализации основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал, отражаются в учете в общеустановленном порядке (пример 4).

Л.И.Малявкина

Аудиторская фирма «УКАП»

г. Орел

Как начислить НДС при передаче ОС

При передаче основных средств в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. это не реализация (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но при этом, если раньше передающая организация использовала это основное средство в облагаемой деятельности и принимала НДС к вычету, нужно восстановить налог пропорционально остаточной стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если основное средство изначально покупали для передачи в уставный капитал, НДС к вычету принимать нельзя (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Учет НДС по операциям с основными средствами в целом сложнее, чем по обычным товарам и услугам, т.к. нужно учитывать ряд особенностей. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1С-WiseAdvice – и у вас не будет проблем ни на этом, ни на других участках учета.

Какие вычеты переносить нельзя

Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.

К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.

Имеются в виду следующие операции:

по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
по предоплате;
по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.

По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.

Тезисно

Перенос вычета по НДС на другой период возможен в течение 3-летнего срока после того, как приобретенный товар принят на учет.
Перенос возможен как полной суммой, так и частями.
Рекомендуется во избежание споров с ФНС не откладывать предъявление вычета до последнего квартала трехлетнего периода.
Перенос вычета позволяет организации создать «запас» НДС на период, когда продажи превышают объем покупок, снизить налоговую нагрузку. Таким способом можно снизить и риск проверки ФНС, который возникает, если фирма предъявляет крупную сумму к возмещению из бюджета.
Перенос НДС на другие периоды возможен не по всем приобретениям. Так, законодатель требует делать вычет по основным средствам, по предоплате и по некоторым другим операциям в периоде возникновения права на него (ст. 171, кроме п. 2 этой статьи, ст. 172 п. 1 абз. 3 НК РФ).

Трехлетний период при переносе вычета НДС

Буквальное толкование положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет предположить, что датой отсчета трехлетнего периода для переноса вычета является момент принятия на учет товаров (работ, услуг). Эта точка зрения подтверждается официальным разъяснением, согласно которому налогоплательщик вправе заявить вычет не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Также примечательны выводы, сформулированные Конституционным Судом РФ (п. 2.2 определения КС РФ от 24.03.2015 № 540-О). По мнению суда, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Предположим, товары приняты на учет 3 ноября 2015 года, этой же датой выставлен счет-фактура. Право на вычет возникло у компании в IV квартале 2015 года. С учетом позиции Конституционного Суда трехлетний срок начинает течь со следующего дня после окончания IV квартала 2015 года, то есть с 1 января 2016 года (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, трехлетний срок истекает 31 декабря 2018 года, а последний налоговый период, в котором компания сможет реализовать свое право на вычет, — IV квартал 2018 года.

Вместе с тем не исключено, что у контролеров будет свое видение на этот счет. Например, они могут попытаться ограничить право на вычет III кварталом 2018 года, тем самым включив в трехлетний период срок, отведенный на представление декларации.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

возможные претензии ФНС;
желание оставить сумму вычетов «про запас»;
«опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз

2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Порядок учета НДС при продаже основных средств

Как прочие хозяйственные операции, продаже основного средства сопровождается начислением НДС. Налогом будет облагаться вся актива при реализации. Если по итогам операции компания получила убыток, то восстанавливать ранее принятый к вычету НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью не нужно.

Начисление НДС при продаже основного средства осуществляется на дату:

получения авансового платежа;
отгрузки ОС покупателю.

Указанные положения содержатся в ст. 167 НК РФ. Каким образом определяется момент отгрузки покупателю? В этом случае следует внести отличия в движимое и недвижимое имущества. Под моментом продажи движимого ОС понимают дату первого составленного первичного документа, оформленного на покупателя (например, дата составления акта по форме ОС-1). Если продаже подлежит недвижимый объект, то датой передачи его покупателю будет дата, указанная в передаточном акте или ином документе о передаче (например, дата в ОС-1а).

Исчисление НДС будет зависеть от того, каким образом входной НДС учитывали при приобретении этого средства. Если на 01 счет основное средства ставили без НДС, либо оно было приобретено у неплательщика НДС, то в случае реализации имущества НСД начисляется на всю продажную стоимость. Если при приобретении на 01 счете НДС был учтен, то НДС рассчитывается с разницы между продажной и остаточной стоимостью.

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 «Основные средства».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

закончены капитальные вложения;
оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
документы переданы на государственную регистрацию;
объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

принятие объекта на учет в качестве основного средства;
наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 «Основные средства».

Такие разъяснения вы встретите в Письмах Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20.

Налоговики высказывают аналогичное мнение (Письма ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:

имелись счета-фактуры;
основные средства приняты на учет;
объекты введены в эксплуатацию;
начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Такие же выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислен в п. 3 ст. 170 НК РФ, и он закрытый. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету.

Логика их рассуждения такова. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. К реализации же приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку при списании недостач выявленные ТМЦ невозможно использовать в дальнейшем, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В то же время, есть «революционное» Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором он придерживается иной позиции и предписывает налоговикам в данном вопросе руководствоваться судебной практикой. А она складывалась в пользу налогоплательщиков даже на самом высоком уровне:

Постановление АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/2016 по делу N А09-4959/2015.
Постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-203/16 по делу N А60-19040/2015.
Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014 по делу N А40-135147/2013.
Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 21.06.2007 N 7016/07, от 23.10.2006 N 10652/06. Последнее из этих решений ФНС довела до сведения подведомственных инспекций Письмом от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@)

Примечательно, что в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они подтверждают: если списываются ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования, то НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (Письма Минфина РФ от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, Письма ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, то это необходимо сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Учет в 1С

Восстановление НДС отражается документом Восстановление НДС через раздел Операции – Регламентные операции НДС. Рассмотрим особенности заполнения документа Восстановление НДС по данному примеру.

Шапка документа:

Отразить восстановление — в книге продаж;
флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен.

Вкладка НДС к восстановлению.

Табличная часть документа:

Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров.
Вид ценности — Товары.
Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Документ оплаты — документ оплаты поставщику, где отражена оплата за партию товаров, в которой в последствии была выявлена недостача.
Номер док. оплаты и Дата док. оплаты — заполняются автоматически по данным документа Списание с расчетного счета при заполнении поля Документ оплаты.
Сумма — 2 500 руб., стоимость недостачи без НДС.
% НДС — 20%.
НДС — 500 руб., НДС подлежащий восстановлению.

Вкладка Счет списания.

Табличная часть документа:

Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
Прочие доходы и расходы — Восстановленный НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.
- Вид статьи — Налоги и сборы;
- флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС.
Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – Книга продаж. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражают в составе косвенных расходов: PDF

Лист 02 Приложение N 2

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму восстановленного НДС отражают:

В Разделе 3 стр. 080 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF
- сумма выручки от реализации, без НДС;
- сумма начисленного НДС.
В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

Заключение

Таким образом, определение НДС будет зависеть от времени оплаты реализованного основного средства. НДС может быть исчислен как с суммы реализации, так и с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью. Это зависит от того, был ли учтен входной НДС в стоимости ОС или нет. Для покупателя, если он не является плательщиком НДС, счет-фактуру можно не выписывать. Это разрешено, если стороны заключили соглашение о невыставлении счетов-фактур.

Когда компания продавец находится на ЕНВД, то НДС она должна исчислять в том случае, если не совмещает данный режим с иным спецрежимом, при котором есть освобождение от НДС (УСН, ЕСХН). При выставлении счета-фактуры продавцом ОС на УСН, его обязанностью будет перечисление НДС в бюджет и подача в ФНС налоговой декларации. В противном случае ему будет грозить штрафные санкции.