Рекламные расходы: классификация в бухгалтерском и налоговом учете

«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу

Входной НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива. Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны. Общая стоимость услуги без НДС составила 40 000 руб. Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было. 

Выручка организации от реализации без НДС составила:

• за I квартал — 2 500 000 руб.;

• за I полугодие — 4 500 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

• за I квартал — 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

• за I полугодие — 45 000 (4 500 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

• в I квартале — в сумме 25 000 руб.;

• в I полугодии — в сумме 40 000 руб. (40 000 руб. < 45 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 15 000 руб. (40 000 руб. — 25 000 руб.).

Состав нормируемых расходов

К нормируемым расходам относятся:

• рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264);
• естественная убыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК);
• компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК);
• долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264, абз. 3 п. 16 ст. 255 НК);
• негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК);
• пенсионное страхование (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК);
• дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК);
• личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК);
• личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК);
• возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК);
• расходы на организацию отдыха сотрудников по договорам, заключенным работодателями с туроператорами или турагентами (подп. 24.2 ст. 255 НК);
• отдельные виды расходов на НИОКР (подп. 4, 6 п. 2 ст. 262 НК);
• расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК);
• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК);
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК);
• проценты по кредитным (заемным) средствам в рамках контролируемых сделок и по контролируемой задолженности (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК);
• расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом или в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК);
• расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266, п. 4 ст. 267 НК);
• убыток от реализации (уступки) права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК).

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Сегодня реклама стала могущественным инструментом, помогающим компаниям упрочить свое положение на рынке. При этом не стоит забывать, что расходы предприятия на рекламу следует учитывать в соответствии законом. Вопрос этот достаточно тонкий, т. к. каждый вид мероприятий рекламного характера необходимо правильно квалифицировать.

И заниматься этим вопросом традиционно приходиться бухгалтерам.

Рекламировать свой товар компания может любым удобным для нее способом. Их, к счастью, сегодня насчитываются десятки, если не сотни – будь то СМИ, уличные билборды, транспорт, кинотеатры, парковки, спортклубы и проч.

Казалось бы, все просто и ясно – продвигай свой товар, развивайся себе на здоровье, живи и радуйся. Однако на практике видимая простота быстро улетучивается, сменяясь суровыми реалиями.

Правомерность признания расходов на рекламу и возможность учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль часто становятся камнем преткновения, вызывая ожесточенные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Несмотря на то что Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на рекламу в размере фактически понесенных затрат (их перечень отражен в п. 4 ст 264 НК РФ) и принимать данные расходы при исчислении налога на прибыль (гл. 25 НК РФ), претензии со стороны контролирующих органов все равно не иссякают.

Просьба не путать!

Использование рекламы сегодня является, пожалуй, одним из самых быстрых по эффективности методов развития компании, позволяющим организации занять свою нишу, найти своего потребителя и таким образом гарантировать себе место под солнцем.

Реклама – от лат. reclame – утверждать, выкрикивать.

Это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Товар в целях рекламы – продукт деятельности (в т. ч. работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

При этом важно не путать рекламную информацию с данными о самой компании (профиль, вид оказываемых услуг и др.), а также о товаре (работе, услуге), его изготовителе и поставщике. Подобные сведения не попадают под понятие рекламы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2012 г

по делу № А13-9553/2011).

Рекламный ценз

С начала года в столице начали действовать новые правила размещения наружной рекламы. Согласно им город разделят на 14 зон, для каждой из которых будет определен перечень допустимых к размещению рекламных конструкций (всего 13 видов рекламы). При этом в ближайшее время планируется демонтировать более 7 тыс. из 20 тыс. существующих конструкций.

Норматирование

В зависимости от сферы деятельности компании (издательство, банк, турфирма) и места размещения рекламы (периодика, радио, Интернет, стенды, СМС-сообщения) особенности учета расходов на рекламу в каждом конкретно взятом случае будут свои. И все же есть ряд основных положений, которые применимы практически ко всем видам рекламных затрат.

Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли можно учесть, если они экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении).

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Главной особенностью отражения рекламных расходов в налоговом учете является их разделение на нормируемые (учитываются в полном объеме) и ненормируемые (учитываются частично).

К ненормируемым относятся расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Общие правила признания расходов на рекламу при УСНО

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная не­определенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ)).

«Упрощенцы» вправе учесть в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания ( НК РФ). Учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Рекламные расходы признаются в учете в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ.

Напомним, что при УСНО все учитываемые расходы должны быть оплачены ( НК РФ). А оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в целях применения гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства «упрощенца» – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, исходя из приведенных норм, можно сформулировать следующие правила учета рекламных расходов при УСНО. Они должны быть:

• обоснованными и документально подтвержденными ( НК РФ);

• фактически оплаченными ( НК РФ);

• соответствовать критериям, определенным НК РФ.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

• стоимость эфирного времени;
• оплата за создание и размещение рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования

Затраты на наружную рекламу, к которой относят:

• рекламные стенды;
• щиты;
• баннеры;
• растяжки;
• световые панели и табло;
• воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

• ярмарки;
• экспозиции;
• выставки-продажи;
• демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

• затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
• нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время необходимо учесть, что перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487 и др.).

В указанный перечень включены в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К ним относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные осуществленные им виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Помимо приведенных определений рекламных расходов, в правоприменительной практике широко применяются определения терминов, данных в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Например, п. 1 ст. 3 Закона о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В свою очередь, объектом рекламирования согласно п. 2 ст. 3 Закона о рекламе могут выступать как сам товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, так и изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Под товаром же здесь понимается как непосредственно продукция, так и работы, услуги, предназначенные для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).

Принимая во внимание то, что распространяемая в сети Интернет информация является рекламой (решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Рязанской области от 15.06.2015 N 156-05-1/2015, а также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2013 N 09АП-19422/13), полагаем возможным распространить на них пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичные выводы делает финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2009 N 03-11-09/248).
Тем самым перечисленные в вопросе расходы могут быть учтены в целях налогообложения без ограничения.

Полагаем, что даже в случае размещения рекламы в сети Интернет посредством другой компании ваша организация вправе также учесть такие рекламные расходы (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/3/20842).

Документальным подтверждением данных расходов, по нашему мнению, являются:

договор об оказании рекламных услуг;

акт об оказании услуг;

заверенные скриншоты интернет-страниц (смотрите постановление ФАС Московского округа от 03.10.12 N А40-112441/11-90-469, обращаем Ваше внимание на то, что в судебном решении речь шла об организации на ОСНО, полагаем, что выводы суда применимы и к организации на УСН);

выписка банка.

К сведению:

Рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы, не подлежащие нормированию

• Средства, направленные на рекламу продукции в СМИ (в сети Интернет, различных печатных периодических изданиях, в том числе и путем размещения рекламной аудиовизуальной продукции на телевидении и радио). В этом случае общая сумма расходов однократно включается в состав затрат. Следует также учитывать, что средства, затраченные на оплату приобретения и создания видео- и аудиоматериалов, могут включаться в себестоимость произведенного продукта частями. Это осуществляется путем начисления амортизации. Это правило распространяется и на расходы, связанные с оплатой за разработку сайтов.
• Финансовые средства, затрачиваемые на световую и наружную рекламу. К данным затратам относятся расходы, связанные с оплатой услуг по размещению информации о произведенных товарах и услугах на специализированных электронных табло, транспарантах, устанавливаемых на фасадах зданий, различных баннерах и стендах, а также расходы по оплате посреднических услуг сторонних компаний.
• Суммы средств, затраченные на организацию рекламной деятельности во время проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих подобных мероприятий. При этом плательщикам следует иметь в виду некоторые особенности учета по данной позиции. Так, если производитель участвует в рекламном мероприятии в полном объеме, то при учете в состав затрат включаются только вступительные взносы. Если же участие ограничивается оформлением стендов с образцами выпускаемой продукции или размещением на стендах буклетов и листовок, то затраты подлежат учету в полном объеме.

Как отражать разницы согласно требованиям ПБУ 18/02

Так как при расчете налога на прибыль нормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то в бухгалтерском учете затраты оказываются выше, чем в учете налоговом. Возникающие разницы необходимо отразить по правилам ПБУ 18/02. Но для этого надо определить, о каких именно разницах идет речь: постоянных или временных.

Согласно п.4 ПБУ 18/02, под постоянными разницами понимают те суммы затрат, которые не уменьшают налогооблагаемый доход ни в текущем, ни в последующих периодах. Но, как мы уже выяснили, может сложиться ситуация, что часть нормируемых затрат, которая в прошлом периоде не учитывалась при налогообложении, по итогам очередного периода может уже уложиться в норму и быть включена в расчет налога на прибыль.

Не подходят такие разницы и под определение временных. Ведь по п.8 ПБУ 18/02 к временным разницам относятся те затраты, про которые уже точно известно, что они будут учитываться в течение определенного срока в будущем.

За разъяснениями мы обратились в департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Там считают, что разницы следует учитывать все-таки как постоянные.

Поэтому, определив сумму, которая в отчетном периоде не уменьшает налогооблагаемый доход, ее надо умножить на 24 процента (ставку налога на прибыль), а полученное в результате постоянное налоговое обязательство отразить так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

отражено постоянное налоговое обязательство.

А когда в последующих отчетных периодах какая-то часть «неучтенных» расходов будет включена в расходы при расчете налога на прибыль, отраженное ранее постоянное налоговое обязательство надо погасить. Для этого сумму затрат, на которые будут уменьшены облагаемые доходы, также нужно умножить на 24 процента, а в бухучете сделать «обратную» проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

погашено постоянное налоговое обязательство.

Пример (продолжение). Пользуясь данными расчетной таблицы, бухгалтер ООО «Альянс» выполнил требования ПБУ 18/02 и сделал в учете следующие записи.

По итогам I квартала

Общая сумма представительских расходов — 10 000 руб., а при расчете налога на прибыль учтено лишь 9200 руб. Следовательно, постоянная разница равна 800 руб. (10 000 — 9200). 31 марта 2003 г. в учете ООО «Альянс» сделана проводка:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

192 руб. (800 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

По итогам полугодия

Представительские расходы с начала года составляют также 10 000 руб., и вся их сумма включена в расчет налога на прибыль. Поэтому те 800 руб., которые не были учтены в I квартале, уменьшают налогооблагаемый доход по итогам полугодия. Следовательно, во II квартале необходимо погасить постоянное налоговое обязательство, которое было отражено в I квартале. 30 июня 2003 г. бухгалтер ООО «Альянс» записал:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

192 руб. (800 руб. x 24%) — погашено постоянное налоговое обязательство.

По итогам 9 месяцев

Всего за 9 месяцев при расчете налога на прибыль были учтены представительские расходы в сумме 28 400 руб., а общая их сумма с начала года — 33 000 руб. Следовательно, 4600 руб. (33 000 — 28 400) — это постоянная разница, которую необходимо отразить в III квартале. 30 сентября 2003 г. в учете ООО «Альянс» сделана проводка:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1104 руб. (4600 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

По итогам 2003 г.

Всего за год ООО «Альянс» потратило на представительские расходы 48 000 руб. Из них при расчете налога на прибыль учтено 35 600 руб. Следовательно, всего по году постоянная разница равна 12 400 руб., а в IV квартале она составляет 7800 руб. (12 400 — 4600). 31 декабря 2003 г. в учете ООО «Альянс» бухгалтер записал:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1872 руб. (7800 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

М.В.Ризванова

Аудитор

ЗАО «Аудиторская фирма «Уральский союз»

Критерий рекламы

Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Также не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей. Кроме этого не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Расчет нормы рекламных расходов

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

• своя проданная продукция;
• реализация ранее приобретенных товаров;
• полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

Ненормируемые расходы на рекламу

Для начала стоит сказать, что ненормируемые расходы учитываются в составе себестоимости в полном объеме. К ненормируемым расходам относятся:

• Реклама в СМИ – видео- и аудио-ролики, рекламные статьи, рекламные блоки на ТВ, в газетах и журналах, рекламные баннеры в Интернете. При этом стоимость размещения рекламных материалов единожды включается в состав затрат. Что касается расходов по созданию или приобретению видео- и аудио-роликов, то эти затраты включаются в себестоимость частями (посредством начисления амортизации нематериальных активов, коими и являются эти ролики). То же можно сказать и о создании сайта. Если организация заказывает у сторонней организации услугу по разработке интернет-сайта, то его стоимость включается в состав затрат частями.
• Световая и наружная реклама. К этой категории относится размещение информации об организации на стендах, стационарных баннерах, на фасадах зданий, на электронных табло. В состав рекламных расходов входят также затраты на посреднические услуги сторонних организаций (в частности, по размещению рекламных материалов).
• Участие в ярмарках, выставках-продажах и других подобных мероприятиях. В данном случае есть нюансы. При оформлении выставочных стендов, выставок, комнат, образцов в составе расходов учитываются в полном объеме (одежда с логотипами организацией, листовки, подставки, скатерти). При участии в ярмарках в полном объеме в составе затрат учитываются только вступительные взносы.

Нормируемые расходы, принимаемые для рекламной продукции

Нормируемые затраты, которые необходимы для продукции рекламного значения, принимаются к учету, подаваемому в налоговый орган контроля. При этом необходимо помнить, что данная продукция должна иметь рекламный характер, но не предоставляться для конкретной категории покупателей.

Определенный вид продукции такой продукции может продаваться в качестве товара для потребителя. К такой категории относят:

• детские игрушки, имеющие символику рекламного характера;
• блокноты для записей;
• ручки любого исполнения;
• ежедневники;
• разного вида календари.

Данный перечень товаров должен облагаться НДС в таком порядке:

• при стоимости одного товара менее 100 рублей НДС дополнительно не начисляется, так как данный коэффициент уже учтен в себестоимости продаваемой продукции;
• при цене товара свыше 100 рублей за одну единицу НДС добавляется к ее себестоимости, а входной взнос вычитается при приобретении товара.

По законам перечень является открытым для граждан России относительно нормируемых расходов, поэтому в него можно внести любой расход на рекламный товар. Главное в этом моменте – выбрать те затраты, которые предусматривают исключительно рекламные характеристики. К примеру, затрата на дегустацию товара, на услугу, которая должна привлечь потенциального клиента, может быть в перечне рекламных услуг, если адресат не будет известен заблаговременно.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

• договоры на оказание рекламных услуг;

• акты об выполненных работах, оказанных услугах;

• товарные накладные на рекламную продукцию;

• документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).

• и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет проводкой:

Дебет счета «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

Дебет	Кредит	Содержание операции
44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера
	Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.
	Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.
	Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

Всегда ли расходы на рекламу уменьшают налоговую базу

Бывает, что организация рекламирует не себя, а кого-то еще: скажем, поставщик призывает покупать его товар у дилеров. Расходы на такую рекламу не будут признаны, так как это реклама в пользу третьих лиц (что противоречит ст. 252 НК).

Не принимаются к учету и затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх нормы (т. е. сверх 1% выручки от реализации).

Советник отметил, что список ненормируемых расходов на рекламу четко определен в НК и носит исчерпывающий характер. Все расходы, не вошедшие в этот список, необходимо учитывать как нормируемые. Такая установка может создавать дополнительные сложности. Например, показ продукции часто происходит не только на выставке, но и в салоне, на форуме и т.п. Допустимо ли затраты на это учесть как ненормируемые? В правоприменительной практике нередко встречается расширительное толкование: в частности, Минфин разрешил отнести к ненормируемым расходы на печать не только каталогов и брошюр, но других полиграфических материалов, таких как листовки, буклеты, флаерсы, лифлеты. Однако можно встретить и обратные ситуации.

Реклама средства от блох для собак

Расходы на наружную рекламу законодательство относит к ненормируемым. Но ничего не сказано о рекламе, размещенной в транспорте, в том числе в метрополитене. Значит, согласно НК связанные с ней затраты относятся к расходам на «иные видам рекламы» и являются нормируемыми.

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые что значат?

Лучше всего сразу понять, что относится к нормируемым расходам на рекламу. В первую очередь таковыми признают изготовление и покупку призов, которые компания вручает во время розыгрыша победителю. Кроме таких рекламных кампаний и трат на них, в эту статью дополнительно включают другие рекламные затраты. При этом указывается, что максимальный объем по законодательству налогообложения составляет один процент от суммы выручки. При этом расходы такого типа всегда открыты и не лимитированы.

Ненормируемая категория состоит из следующих трат:

• оформление экспозиций и витрин;
• рекламные ролики в СМИ;
• наружные рекламные плакаты, щиты и стенды (в том числе со световыми эффектами);
• акции в виде выставок и ярмарок;
• изготовление каталогов с описанием позиций, продаваемых компанией;
• уценка продукции, утратившей определенные характеристики при выставлении.

Учет и распределение нормируемых расходов на рекламу

Например, размещение рекламы в интернете это нормируемые расходы. Ненормируемая категория является закрытой для включения – там есть шесть пунктов, и любое дополнение в этом списке исключено. Поэтому если в НК РФ – основном НПА по налогообложению не упомянута определенная трата, то она автоматически включается в нормируемый список. К примеру, все, что будет потрачено во время продвижения бренда Вконтакте станет именно нормируемой затратой. Тоже самое можно сказать про оплату курьерских услуг. В ненормируемом перечне его нет – значит, это позволяет при подсчете налогообложения по прибыли и по НДС включать данную статью в этот список.

Ненормируемые расходы на рекламу что включают

Расходы на рекламу при УСН это нормируемые траты, а потому они не уменьшают базу налогообложения для налога на прибыль. На фактические траты уменьшится база налогообложения, если деньги были потрачены на мероприятия рекламной направленности по ТВ, на радио и в газетах, а также других средствах массовой информации. К этой категории относятся действия с рекламной целью по размещению наружных щитов и стендов. Если налогоплательщик принимает участие я ярмарках и экспозициях, все, что он потратит там на оформление товаров может считаться ненормируемой ст, и будет учитываться таковым при расчете налогообложения на прибыль. В РФ дополняется перечень производством брошюрных листовок или бумаг в виде каталогов, где содержаться сведения о услугах или товарах.

Бухгалтерский учет нормируемых расходов на рекламу

Предельный размер устанавливается в соответствии с выручкой. При этом от выручки отнимают НДС. Подсчитаем НДС в вырученной сумме размером в 500 тыс рублей. При 18-процентной ставке НДС в данном случае составляет 76 тысяч рублей. Теперь отнимем от дохода НДС и получим 424 тысячи руб. Из разницы находит предельный размер затрат такого типа, который составляет 1% от 424 тыс руб. В итоге получаем 4240 рублей. Все движения средств, выделенных под рекламные мероприятия, отображаются бухгалтерами в виде проводок.