Какими налогами облагается премия? в каких случаях: ответы и особенности налогообложения

Налог на прибыль

Минфин сообщал, что на основании ст. 250 НК РФ премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (Письмо от 26.08.2013 № 03-01-18/35003). Соответственно, причитающуюся сумму премии заказчик работ обязан отразить в составе внереализационных доходов. Моментом признания доходов будет дата подписания акта о предоставлении премии.

Далее – об учете суммы премии в составе расходов подрядчика.

Согласно НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты, в том числе расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Минфин неоднократно указывал, что под действие этой нормы подпадают лишь премии, предоставленные покупателям на основании договоров купли-продажи. По его мнению, НК РФ не применим к договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34407). Вместе с тем финансисты признают, что перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому премии заказчикам работ и услуг можно учесть на основании НК РФ (письма от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651 и от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15487). При этом должны быть соблюдены общие требования: документальное подтверждение расходов и их экономическая обоснованность.

Первое из условий признания расходов выполнить несложно. Подтвердить его соблюдение можно следующим пакетом документов:

• договор (дополнительное соглашение), содержащий обязанность подрядчика выплатить премию;

• акт или иной документ, свидетельствующий о выполнении условий выплаты премии (в частности, о досрочной оплате работ);

• платежные поручения.

С доказыванием выполнения второго из требований у подрядчика могут возникнуть сложности. Организации необходимо обосновать, что выплата премии заказчику способствует получению доходов или как минимум снижению расходов.

Минфин неоднократно отмечал, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Однако налоговые органы наделены правом проверки экономической обоснованности осуществленных налогоплательщиком расходов.

В случае выплаты премии за достижение объема покупок целесообразность выплаты премии подтвердить легко: продавец преследует цель увеличить объемы продаж. Чем обосновать выплату премии за досрочную оплату работ? Возможно, потребностью в оборотных ресурсах и тем, что выплата премии более выгодна, чем уплата процентов по кредиту или займу (если бы их пришлось взять для пополнения оборотных средств). Другой вариант – невозможность получить заемные денежные средства. Обстоятельства могут быть разными

В любом случае подрядчику важно доказать не только наступление условий для выплаты премии, но и обоснованность этих своих расходов

С одной стороны, размер премирования при выполнении работ по договорам, заключенным между коммерческими организациями, законом не ограничен (в отличие от продажи некоторых товаров). С другой – сложно обосновать высокий размер премии (например, 20% и более).

Особое внимание к подтверждению экономической целесообразности выплаты премии нужно уделять в случаях, когда заказчик и подрядчик являются взаимозависимыми лицами. Выплата премий для целей отнесения к расходам по налогу на прибыль должна иметь прямое и непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по соответствующему договору (Постановление АС ПО от 17.02.2016 № Ф06-5496/2016 по делу № А49-845/2015)

Выплата премий для целей отнесения к расходам по налогу на прибыль должна иметь прямое и непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по соответствующему договору (Постановление АС ПО от 17.02.2016 № Ф06-5496/2016 по делу № А49-845/2015).

Стандартные вычеты

Многие виды доходов можно уменьшить, что называется, вычетом. Это не относится к ставкам 9, 15, 30, 35 %. Вычеты не применяются к пенсиям, инвалидным выплатам, пособиям по безработице, по уходу за ребенком. Суммы сборов не уменьшаются у доходов предпринимателей.

Существуют стандартные вычеты, которые положены физическим лицам. Назначают их каждый месяц. Льготы в размере 3000 рублей положены инвалидам Великой Отечественной войны, пережившим чернобыльскую аварию. Вычеты в размере 500 рублей предназначены для Героев, участников войны, инвалидов.

Уменьшение сборов положено родителям и опекунам детей:

• 1400 рублей на 1-го ребенка;
• 1400 – на 2-го;
• 3000 – на 3-го.

Сумма вычета на ребенка-инвалида определяется от того, кто занимается его обеспечением. Родителям, усыновителям выдается 12 000, приемным родителям – 6000.

Какими налогами облагаются премии сотрудникам?

Для того чтобы разобраться в теме налогообложения премий необходимо понять, какое место она занимает в системе оплаты труда работника.

В состав заработной платы сотрудника входят следующие показатели:

1. оклад или тарифная ставка (в зависимости от типа установленной системы оплаты труда);
2. доплаты и/или надбавки компенсирующего характера;
3. доплаты и/или надбавки стимулирующего характера.

В НК РФ указано, что руководством компании с доходов, перечисленных на счет работников, платятся следующие виды налоговых сумм:

• НДФЛ (информация о данном налоге отражена в 23 главе НК РФ);
• страховые взносы (информация по этой теме присутствует в 34 главе НК РФ);
• отчисления в ФСС на травматизм (согласно Закону №125-ФЗ).

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод – премии, полученные трудящимися на официальной основе специалистами, подлежат налогообложению. С них также нужно заплатить перечисленные выше виды налогов.

Существует неоднозначное мнение, что некоторые премиальные выплаты не облагаются налогами. По утверждениям Минфина, налог на доход физических лиц удерживается с любой премии, вне зависимости от того, за что она получена.

Данное утверждение связано с тем, что в Налоговом Кодексе, в частности, в 422 статье НК РФ, не указано, что премии, носящие социальный характер являются необлагаемыми. Под социальным премированием принято понимать выплату денежного вознаграждения, к примеру, в честь праздника. Следовательно, с разовых премиальных по случаю различных событий также платить НДФЛ.

Не облагаться налогом может лишь та премия, которая оформлена по договору дарения или как материальная помощь. Но данный вид денежного вознаграждения уже в принципе нельзя назвать премиальным.

НДФЛ удерживается из премиальной суммы, работник получает доход, равный разности начисленной премии и удержанного подоходного налога. Ставка для удержания — 13 процентов.

Страховые взносы всех видов начисляются сверх премиальной суммы (до налогообложения), этот вид налоговой нагрузки ложится на плечи работодателя. От дохода работник взносы на отнимаются. Общая ставка для начисления — 30 процентов (22% — пенсионные, 5,1% — медицинские, 2,9% — социальные, от 0,2% — травматизм).

Когда платятся за работника — сроки

НДФЛ и страховые взносы нужно платить своевременно. В противном случае руководством компании нарушается налоговое законодательство.

НДФЛ и взносы по суммарной ставке 30 процентов платятся в ИФНС, взнос на травматизм — в ФСС.

Статья 75 НК РФ гласит, что, за просрочку уплаты работодателю назначается штраф. Его размер определяется следующим образом:

• 1/300 часть ставки рефинансирования, установленной ЦБ – за просрочку до 30 дней;
• 1/150 часть ставки рефинансирования, установленной ЦБ – за просрочку от 30 дней

Пример налогообложения премиальной выплаты для 2020года

Исходные данные:

По итогам работы за январь 2020 года работодатель принимает решение выплатить сотруднику премию в размере 10000р.

Деньги выданы вместе с зарплатой за вторую половину месяца 09 февраля 2020 года.

Какими налогами облагается данный доход и сколько денег получит работник?

Расчет:

НДФЛ = 13% * 10000 = 1300 — заплатить не позднее 10 февраля 2020 в ФНС.

Пенсионный взнос = 22% * 10000 = 2200 — заплатить не позднее 14 февраля 2020 в ФНС.

Медицинский взнос = 5,1% * 10000 = 510 — срок уплаты до 14 февраля 2020 включительно в ФНС.

Социальный взнос на нетрудоспособность и материнство = 2,9% * 10000 = 290 — до 14 февраля 2020 в ФНС.

Социальный взнос на травматизм = 0,2% * 10000 = 20 — до 14 февраля 2020 в ФСС.

Доход на руки = 10000 – 1300= 8700.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2020 г. N 03-04-05/10491 О налогообложении НДФЛ единовременных, ежемесячных и ежегодных выплат, производимых лицам, удостоенным звания «Почетный гражданин города Ноябрьска»

30 марта 2020

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременных, ежемесячных и ежегодных выплат, производимых лицам, удостоенным звания «Почетный гражданин города Ноябрьска», и сообщает, что согласно статьям 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам и налоговым агентам.

Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Вместе с тем сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 3 Положения о присвоении звания «Почетный гражданин города Ноябрьска», утвержденного решением Городской Думы муниципального образования город Ноябрьск от 18.06.2009 N 59-Д, лицам, удостоенным звания «Почетный гражданин города Ноябрьска», устанавливаются следующие гарантии: единовременное денежное вознаграждение при присвоении звания «Почетный гражданин города Ноябрьска», ежегодная денежная выплата к празднованию Дня города, ежегодная денежная выплата на оздоровление неработающим гражданам, ежемесячная денежная выплата.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогам на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2020 года, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), производимых по различным основаниям.

Пунктом 79 статьи 217 Кодекса, внесенным Федеральным законом N 147-ФЗ, предусматривается освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и (или) натуральной формах, полученных отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения выплат, производимых на основании самостоятельных решений представительных органов местного самоуправления, данными нормами не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Что такое премия простыми словами?

Правда, уменьшение выплаты или вовсе лишение работника премиальной суммы руководство обязано обосновать в законном порядке.

Премиальные работнику

Премиальные выплаты можно классифицировать

Классификация	Характеристика
По оценке результатов	Назначается одному сотруднику или группе, работающей в одном направлении за отличные успехи.
По форме выплат	Премия назначается в виде денег или ценного подарка.
По способу начисления	Подразделение на абсолютную (твердо установленная сумма) и относительную (возможны проценты и надбавки) премию.
По цели	Существуют выплаты общего характера и специального.
По частоте выплат	Два вида поощрений: систематические(регулярные) и единовременные (выплачиваются один раз).
По показателям премии	Производственная выплата выдается систематически за добросовестный труд, поощрительная: за стаж работы, по случаю праздника, по закрытии года.

Нетрудовая премия: облагается налогом или нет?

Трудовой кодекс содержит обязательное требование к работодателям заключать трудовые договоры со всеми сотрудниками. В условиях необходимо прописывать за что и в каком порядке будет поощряться работник. Возможно описать систему премирования сотрудников в коллективном договоре, но его заключение не является обязательным.

За трудовые заслуги

По назначению и присвоению кода в отчете по форме 2-НДФЛ премиальные выплаты различают:

• производственные (код 2002);
• не связанные с результатами компании (код 2003).

Налогообложение премий не зависит от вида вознаграждений и включает: начисление страховых взносов и удержание НДФЛ. Производственные поощрения выплачиваются при достижении конкретных результатов. Премирование проводят:

• за достигнутые результаты в работе, на производстве;
• за высокое профессиональное мастерство;
• за внедрение новшеств, которые способствовали повышению эффективности работы.

Поощрения работников в виде разовых премий, которые выплачиваются на основании приказа и не связаны с результатами деятельности компании, относят к нетрудовым. Такие вознаграждения могут быть приурочены к:

• праздничным датам (Новому году, 8 Марта, 9 Мая);
• профессиональным праздникам (дню медицинского работника);
• годовщине образования компании;
• юбилею сотрудника.

Работодатели обязаны начислять подоходный налог на премию сотрудника и страховые взносы, потому что все вознаграждения – трудовые и непроизводственные – являются доходом физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях. По этой причине все поощрительные вознаграждения выплачиваются работникам за минусом НДФЛ. В статье 217 пунктом семь НК РФ предусмотрено исключение. Не удерживается подоходный налог с премии, которую относят к бюджетной:

• международной;
• иностранной;
• российской общегосударственной.

Награждают за значимые достижения в области:

• науки;
• техники;
• образования;
• культуры;
• туризма;
• СМИ;
• литературы и искусства.

Перечень льготных премий указан в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 года. Не облагаются подоходным налогом денежные вознаграждения, которые присуждаются должностными лицами субъектов Российской Федерации. На региональном уровне составляется свой перечень премий, для которых не предусмотрено обложение налогом на доходы физических лиц.

Не нужно работодателю удерживать НДФЛ с премии, если ее размер составляет 4000 рублей и выполнено два условия:

• вся сумма оформлена как подарок к праздничной дате;
• составлен и подписан договор дарения денежных средств сотруднику.

Во избежание налогообложения необходимо правильно отобразить вознаграждение в отчетности по форме 2-НДФЛ:

• выплаченное денежное поощрение обозначается кодом доходов 2720 (подарки);
• возле суммы вычета, который равняется размеру вознаграждения, проставляется код 501 (вычеты из подарков).

Дело в том, что премии могут быть двух типов:

1. за труд (см. выше);
2. околотрудовые поощрения.

Ко второй категории можно отнести денежные бонусы к:

• различным юбилейным датам (не только в отношении людей, но и событий);
• профессиональным праздникам (например, День бухгалтера);
• дате основания фирмы и др.

С премии, выданной по итогам работы при увольнении сотрудника, тоже придется взять налог. Никаких исключений на этот счет в законе нет.

Пример расчета, оформления подоходного налога с премиальных выплат

Рассмотрим на конкретном примере, все аспекты выплаты подоходного налога с суммы премии – расчет, порядок оформления с последующим удержанием НДФЛ.

Токарев Сергей длительное время работал на производственном предприятии ЗАО «Электроприбор». Теперь он является пенсионером. В связи с почтенным возрастом и по состоянию здоровья Токарев вынужден каждый год проходить медицинское обследование и курс лечения с использованием дорогостоящих лекарственных препаратов. Токарев Андрей, его сын, пошел по стопам отца и также стал работником предприятия «Электроприбор». При этом он является одним из лучших его сотрудников.

За качественно проделанную работу, успехи в производственной деятельности директор ЗАО «Электроприбор» назначил в конце года Андрею Токареву премию в 10 тысяч рублей. Одновременно руководитель за счет предприятия решил компенсировать ему средства, потраченные на лекарства его отцом. Согласно предоставленным Токаревым А. торговым чекам, это сумма в 3,5 тысяч. Соответственно, общий размер выписанных директором «Электроприбора» премиальных для Токарева Андрея составил 13,5 тысяч рублей.

Руководитель может по собственному желанию выписать работнику премию

Перед бухгалтерией организации встала проблема, как правильно оформить премиальные, чтобы оптимизировать и правильно рассчитать размер подоходного налога. В бухгалтерии поступили таким образом:

• в качестве подарка Токареву Андрею к новогодним праздникам из чистой прибыли предприятия были оформлены 4 тысячи рублей, при этом на дарение этих денежных средств был заключен соответствующий договор;
• в форме материальной помощи были выписаны еще 4 тысячи рублей;
• на компенсацию стоимости медицинских препаратов для отца Токарева было выделено 3,5 тысяч;
• на годовую премию за успешную работу Токареву Андрею согласно официального приказа выделялись 2 тысячи рублей.

Задача бухгалтеров – правильно оформить такие выплаты

Все премиальные выплаты были утверждены соответствующими приказами, подписаны директором, оформлены и задокументированы в надлежащем порядке.

В соответствии с нормами трудового и налогового законодательств из всех сумм, выписанных Токареву, подоходным налогом будет облагаться лишь годовая премия размером в 2 тысячи рублей за трудовые успехи. Все остальные выплаты, включая материальную помощь, возмещение стоимости медикаментов, подарок праздникам в виде денежных средств, оформленный договором дарения, не являются объектами налогообложения.

Итак, из 2 тысяч вычитаются 13%. Размер подоходного налога составит 260 рублей, которые будут удержаны из годовой премии Токарева. Сложив все остальные суммы, получаем 13 240. Именно в таком размере получит премиальные Токарев Иван в конце года. Если бы бухгалтерия оформила 10 тысяч рублей в качестве вознаграждения за успешную работу в течение года, подоходный налог с этой суммы составил бы 1300. В этом случае Иван Токарев на руки получил бы 12200, что на 1040 рублей меньше.

Материальная помощь не облагается НДФЛ

Все выданные предприятием премиальные средства должны быть указаны в справке 2-НДФЛ, которая подается в органы налоговых служб. При этом каждый вид выплат и вычетов обозначаются специальными кодами, установленными Приложениями к приказам ФНС. Например, денежному подарку соответствует код 2720, материальная помощь – 2760, компенсация затрат на медикаменты – 2770, годовое вознаграждение за трудовые достижения – 2000.

Отдельно премиальные суммы будут отражаться в справке 2-НДФЛ в приложении по кодам вычетов.

Описание	Код
Код подарка в виде денежных средств по договору дарения	501
Код материальной помощи	503
Код компенсации стоимости медицинских препаратов	504

Должно быть подтверждено, что та или иная выплата относится к необлагаемым НДФЛ

Эффективность на грани фантастики

Компания обжаловала доначисления в суде, ведь трудовое законодательство не ограничивает размер премий. Она предъявила документы в доказательство хороших финансовых результатов компании. Также было отмечено, что судебные акты по корпоративному спору не имеют преюдициального значения, ведь инспекция не принимала в нем участия (ред. — преюдидция — обязательность для всех судов, рассматривающих дело, принять без проверки доказательств факты, ранее установленные вступившим в законную силу судебным решением по другому делу, в котором участвуют те же лица).

«Да, преюдициальности нет, но анализ доказательств по настоящему делу позволяет прийти к таким же выводам», — решили суды. Они разделили точку зрения налоговой и согласились с ее аргументами. В деле нет данных, что размер премий – к тому же, еще и разовых — соответствует конкретному трудовому вкладу двух руководителей в деятельность организации, указали две инстанции. Они также признали, что положение о премировании носит формальный характер и является экономически необоснованным: оно не учитывает текущую рыночную стоимость золота и не зависит от размера прибыли общества, а лишь от факта прибыльности. Но при выплате премий важна эффективность конкретных сотрудников. Не в пользу директоров сыграло и то, что один из них был учредителем, а вторая – его супругой. Таким образом, 8-й Арбитражный апелляционный суд своим постановлением от 19.03. 2021 № Ф 07-363-/2020 по делу № А05-13684/2017 оставил без изменения решение АС Тюменской области.

Разовые премии работникам: как не ошибиться с налогами

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

• трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.

Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника. Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под роспись.

Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов.

Бухучет выплат

В бухучете разовые премии работникам, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

– начислена премия за счет прочих расходов.

НДФЛ с премий

Вне зависимости от системы налогообложения которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом ответ на вопрос в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ, зависит от того, является премия производственной или нет.

Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Это может быть:

• месяц;
• квартал;
• год;
• при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы с разовых выплат

С суммы премии нужно рассчитать и уплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму разовых премий начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. И не забывайте: данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». А любая премия работнику, с точки зрения чиновников, укладывается в эти рамки. Причем с ними согласны и судьи.

Как сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, разовые премии к Новому году связаны с трудовыми обязанностями и имеют стимулирующий характер. Значит, эти выплаты вполне укладываются в рамки трудовых отношений. И потому на них нужно начислять страховые взносы.

Налоговый учет премий

Разовые премии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при одновременном соблюдении двух следующих условий:

• премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Как оформлять, чтобы менять условия премирования в любой момент

Работодатели устанавливают премии в Трудовых договорах или Локальных нормативных актах. Лучше устанавливать в Локальном нормативном акте (ЛНА).

Локальный акт работодатель принимает сам, работников с ним просто знакомит. А чтобы изменить условия премирования, установленные трудовым договором, нужно собрать согласия со всех работников. Если кто-то не согласен, уведомить его за 2 месяца, обосновать изменения условий премирования сменой технологических или организационных условий труда по ст. 74 ТК РФ. Работник еще получит право отказаться от продолжения трудовых отношений. Сможет потом обратиться в суд и оспаривать прекращение трудового договора. Поменять локальный акт проще.

При этом премии все равно нужно упомянуть в трудовом договоре. Почему это важно, разобрали вот здесь. Ст

57 ТК РФ требует указывать в трудовом договоре условия оплаты труда. Речь и об окладах, и о поощрительных выплатах — премиях. Если условия оплаты не указать в трудовом договоре, то при проверке инспекция труда оштрафует. Штрафы для директора от 10 тыс.рублей, для организации выше. Оштрафовать смогут только в течение года с даты заключения ТД

Ст. 57 ТК РФ требует указывать в трудовом договоре условия оплаты труда. Речь и об окладах, и о поощрительных выплатах — премиях. Если условия оплаты не указать в трудовом договоре, то при проверке инспекция труда оштрафует. Штрафы для директора от 10 тыс.рублей, для организации выше. Оштрафовать смогут только в течение года с даты заключения ТД.

Есть и налоговый риск. По ст. 255 НК РФ только предусмотренные трудовым договором выплаты можно включить в состав расходов на оплату труда и учесть в расчетах по налогу на прибыль или УСН.

Но тут есть хитрость. Премии можно упомянуть в трудовом договоре, а конкретный размер, условия премирования установить отдельным документом. Это соответствует ст. 135 ТК РФ: «системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами…»

Об этом же писал Роструд в письмах 395-6-1 от 19.03.12, 428-6-1 от 22.03.12: «Конкретный размер тарифной ставки или должностного оклада указывается непосредственно в трудовом договоре. Что касается доплат, надбавок и поощрительных выплат, полагающихся работнику, то они могут быть прямо указаны в трудовом договоре либо в нем может быть сделана отсылка к соответствующему локальному нормативному акту или коллективному договору, предусматривающим основания и условия их выплаты. В последнем случае работник должен быть ознакомлен с содержанием локальных нормативных актов и коллективным договором под роспись».И Минфин в письме от 01.04.11 № КЕ-4-3/5165: «если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли».

И тут легко совершить ошибку. Надо упомянуть премии так, чтобы локальный акт о премировании не стал частью трудового договора. Иначе изменить такой ЛНА сможем только с согласия работника и в том же порядке, что трудовой договор.

Вот примеры, как формулируют условия премирования в трудовом договоре:

Формулировка в договоре	Как поменять условия премирования
Порядок премирования установлен Положением о премировании № 5 от 01.06.2021.	Собрать со всех работников согласия с новой редакцией Положения о премировании
Условия премирования установлены в Положении о премировании, являющемся неотъемлемой частью настоящего трудового договора.
Работнику могут быть выплачены стимулирующие, компенсационные и поощрительные начисления, бонусы и премии (единовременные и периодические), установленные внутренними документами работодателя, а также иные выплаты, которые утверждаются работодателем.	Меняете без согласия, просто знакомите работников с новым Положением о премировании.

Выгодные налоги

Разобравшись со всеми неприятными сторонами налогов, следует упомянуть о хорошем. Налоговый кодекс позволяет все премии, выданные сотрудникам, отнести к расходам по оплате труда в полном размере. Расход на зарплату снижает налог на прибыль для лиц:

• Находящихся на общей для всех налоговой системе;
• Находящихся на упрощенной основе с объектом «доходы минус расходы».

Отметим, что страховые выплаты, начисляемые наряду с НДФЛ тоже позволяют вычитать налог на прибыль. Премии, требующие обязательного обложения налогом, требуют еще и грамотного оформления.

Верно заполненный документ позволит избежать претензий инспекторов налоговой службы по отчислению в казну на прибыль.

Любые выдачи премий желательно прописывать в специализированных документах:

• Трудовой договор/контракт;
• Коллективный договор;
• Положение о премировании.

Отличным выходом может послужить указанная в каждом договоре ссылка на положение о премировании персонала. Данное действие связывает выплату поощрений и оплату труда работников. Если положение сделать максимально точным, наполненным деталями, например, прописать условия и суммы выдаваемых премий, то можно избежать многих вопросов.

Расчет премии

Полезно знать, что нетрудовые отчисления и околотрудовые поощрения не сокращают налог на прибыль в следствие отсутствия взаимосвязи с трудовыми достижениями и результатами.

Вывод

Налоги на премии существуют, причем на каждую – свой налог. Освобождены от налогов только те вознаграждения, сумма которых подчиняется правило четырех тысяч, а также премии, выданные за международные, всероссийские, мировые достижения в области науки, технической отрасли, культуры, а также образования.

Выплаты, привязанные к праздничной дате, также могут быть освобождены от налогов. Это правило касается выплат, оформленных дарственным договором. Единовременные поощрения могут облагаться налогами, если они не подвержены исключению о четырех тысячах.

Налоговым Кодексом РФ разрешено относить выплаты к расходам на заработную плату персонала, причем, в 100-процентном размере. Это позволяет снизить налог на прибыль кампании. Описание: система налогообложения премий ясна не всем бухгалтерам. Попробуем разобраться, существуют ли «налог на подарок» и с чем его едят.

Заключение и другие особенности

Особо важный вопрос – включение премиальных перечислений в среднюю заработную плату. Согласно законодательству, для расчета этого показателя применяются вообще все виды выплат, предусмотренных в трудовом законодательстве. И те, что применяются на территории конкретного предприятия, вне зависимости от источников.

Датой получения доходов в этом случае будет считаться день, когда возникает сам объект налогообложения. Его определяют в зависимости от вида получаемого дохода. В состав расходов, связанных с НДФЛ включается и премия, выплаченная уволенным сотрудникам. Если соответствующее явление опять же описано в нормативных локальных актах. Когда сотрудник увольняется, премию для него учитывают за период реальной выплаты.

Главное – чтобы такие выплаты не поступали из средств специального назначения, или из целевого бюджета.

Этот вопрос становится особенно актуальным, когда заканчивается отчетный период. Тогда не только руководство, но и бухгалтера внимательно следят за правильностью всех расчетов

Здесь важно помнить о том, все ли условия выполнены для того, чтобы уплатить налог за выданное вознаграждение в денежной сумме

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter. чтобы сообщить нам.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Обсуждение: 2 комментария

Никогда не задумывалась о том, какие же разные бывают премии, облагаются ли они налогом. Точнее, я была уверена, что облагаются, как любой доход. А оказалось, есть и исключения.

Очень интересная тема — налоги. Статья очень доступно объясняет, как рассчитывается сумма налога. Думаю, каждому человеку было бы интересно, куда идёт часть его заработанных денег, а ведь многие люди об этом даже не задумываются.