Методы учета себестоимости: полное руководство для бизнеса

Вариант 2: с применением счета 40

С помощью счета 40 «Выпуск продукции» учитывают отклонения между фактическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью. Порядок учета следующий: по дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43. На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной. Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, значит, фактическая себестоимость превысила нормативную (плановую), возник перерасход, и необходимо сделать проводку Дебет 90-2 Кредит 40 на сумму превышения. Если же кредитовый оборот по счету 40 оказался больше дебетового, значит, фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой). В этом случае на сумму экономии делается такая же бухгалтерская запись (Дебет 90-2 Кредит 40), но методом «красное сторно». Данный порядок списания отклонений предусмотрен характеристикой к счету 40 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет. Таким образом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе будет учтен по нормативной себестоимости.

К чему приводит применение счета 40? В балансе готовая продукция и отгруженные товары отражаются не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой. Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме (независимо от объема реализации продукции) и таким образом влияют на величину доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Рассмотрим применение нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции» на примере.

Пример 2. Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 70 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 180 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства — 40 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции — 215 000 руб.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составит 210 000 руб. (250 000 — 40 000). Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой — 30 000 руб. (210 000 — 180 000).

Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам равен 35 000 руб. (70 000 + 180 000 — 215 000).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Общехозяйственные затраты

В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).

Таблица 6. Общехозяйственные расходы

Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).

Таблица 7. Распределение общехозяйственных расходов

Составляющие полной себестоимости:

Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.

Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).

Нормативная или плановая себестоимость

В массовом и серийном производстве, как правило, используется нормативный метод учета готовой продукции, поскольку он позволяет правильно отразить в учете реализацию готовой продукции и ее фактическую себестоимость.

В чем суть этого способа оценки готовой продукции? На всю готовую продукцию устанавливаются учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.

При использовании учетных цен возникают отклонения — разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции. Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция». Соответственно, существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.

Как рассчитать себестоимость: калькуляция

Существует два метода расчета себестоимости: калькулирование и метод многоуровневого распределения.

Метод калькуляции позволяет вычислить расходы на производство единицы продукции. При таком методе расчета учитываются только прямые издержки, что не всегда подходит для принятия важных управленческих решений, которые необходимо точно и экономически достоверно обосновать.

Калькулирование может производиться методами:

• директ-костинг (суммирование всех прямых издержек);
• позаказный метод (в случае, если предприятие производит небольшое количество уникальных товаров, редкие и сложные заказы — суда, высокотехнологичная техника, изготавливаемая вручную и пр., — себестоимость каждого изделия определяется индивидуально);
• попередельный метод (в случае поэтапного производства, когда на каждом этапе себестоимость вычисляется отдельно);
• попроцессный метод (используется на производствах, где сырье на каждом этапе приобретает новые свойства и характеристики и на каждой стадии выпускается промежуточный продукт, который может быть, как использован на следующих этапах переработки, так и продан как готовый продукт – металлургическая, нефтеперерабатывающая, химическая и пр. отрасли. В таком случае себестоимость продукции на каждом из этапов также определяется отдельно).

Что такое себестоимость

Чтобы получать прибыль, бизнесу надо продавать. А чтобы было, что продавать — что-то купить или произвести. То есть, если мы хотим что-то продать, сначала должны потратить какие-то ресурсы — купить товар или сырье для производства, доставить его на свою территорию, а затем готовый продукт до клиента или логистической компании, использовать электричество для станка, оплатить работу специалистов, которых задействуем в производстве товара и оказании услуги, и так далее. 

Сколько мы потратили, чтобы получить то, что будем продавать — это и есть себестоимость.

Чтобы товар проделал путь от оптового склада до терминала логистической компании, откуда отправляется покупателю, бизнесмен должен оплатить сам товар, его доставку от оптовика на свой склад, рекламу товара и его доставку от своего склада до терминала, откуда тот отправится к клиенту. Вот из всего этого и складывается себестоимость товара. 

В каждом конкретном бизнесе могут быть свои нюансы. 

Например, доставку со склада полностью оплачивает покупатель напрямую транспортной компании. Тогда включать ее цену в себестоимость товара не надо. А если это оплачиваете вы, услуги транспортной компании по доставке товара клиенту тоже входят в себестоимость.

Если вы сами производите товар, у себестоимости становится больше составляющих — появляются расходы на сырье и его превращение в конечный продукт, который вы продаете. 

В проектном бизнесе — когда мы строим коттедж на заказ, нам надо минимум закупить стройматериалы и оплатить труд строителей. Эти расходы и будут составлять себестоимость строительства. 

При расчете себестоимости услуги обычно берется за основу стоимость часа работы специалиста. Если юридическая фирма платит юристам, которые консультируют клиентов, 500 рублей в час, компании каждый юрист за час работы должен приносить больше.

В производстве расходы, которые составляют себестоимость, делят на две группы: производственные, которые понесли, чтобы произвести товар, и коммерческие — чтобы его продать.

Нормативная и фактическая себестоимости

Принято считать себестоимость два раза — сперва нормативную, которая называется еще плановой, затем — фактическую.

Нормативная себестоимость — это себестоимость, которую мы рассчитываем при планировании, до того, как приступать к проекту, начинать производство, закупать товар для перепродажи. 

Нормативная себестоимость рассчитывается, потому что знать наперед, что получится у нас по факту, невозможно. Поэтому сначала считаем нормативную, потом, когда получим все данные: произведем партию продукции, окажем услугу, построим дом, получим товар на склад и так далее — фактическую.

Фактическая себестоимость — та, что вышла по факту реализации проекта, производства изделий, закупки товара. Например, заказали товар за границей, посчитали стоимость партии в рублях на день заказа. А пока товар везли к вам, рубль просел — значит, себестоимость будет выше. 

Бывает, что фактическая себестоимость оказывается выше плановой. Трагедии в этом нет, но появляется повод разобраться, почему так получилось. Бывает, на производстве фактическая себестоимость продукции растет из-за воровства — списывают больше сырья, комплектующих, расходных материалов, чем используют фактически, а разницу продают. Или слишком много брака. А может быть, просто нерационально расходуют ресурсы. Когда узнаем причину, поймем, что с ней делать.

Расчет фактической производственной себестоимости

Сумма фактических затрат, осуществленных в текущем периоде в связи с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), за минусом затрат, отнесенных к НЗП, составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.

В зависимости от принятой организацией учетной политики фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Если часть готовой продукции организация направляет на собственные нужды, такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости на соответствующие счета учета этих материальных ценностей.

Расходы на продажу

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в течение месяца на счете 44 «Расходы на продажу». В конце месяца эти расходы списываются в части, относящейся к реализованной продукции, на счет 90. Расходы на продажу могут распределяться между отдельными видами продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.

При несовпадении момента отгрузки и момента перехода права собственности на продукцию расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией. Для этого определяется:

• сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
• сумма расходов на продажу, осуществленных в текущем месяце;
• стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
• стоимость по учетным ценам отгруженной продукции за месяц;
• средний процент расходов на продажу: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
• стоимость по учетным ценам реализованной в текущем месяце продукции;
• сумма расходов на продажу, подлежащая списанию на счет 90: (п. д х п. е).

Пример 5

Предположим, что расходы на продажу ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 560 000 руб. Остаток расходов на продажу предыдущего месяца равен 23 000 руб. Стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции — 300 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, отгруженной в текущем месяце, — 950 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, реализованной в сентябре 2004 года, — 1 200 000 руб.

Средний процент расходов на продажу в сентябре 2014 года составил 0,4664 .

Сумма расходов на продажу, подлежащих списанию в текущем месяце, составляет 559 680 руб. (1 200 000 руб. х 0,4664).

Дт 90 Кт 44 — 559 680 руб. — списаны расходы на продажу на себестоимость продукции.

Общая стоимость реализованной продукции по учетным ценам, сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, и суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию, представляют собой фактическую себестоимость реализованной продукции.

Анализируем плановую и фактическую калькуляции

Изучив статьи затрат калькуляции, определив, какие расходы включаются в каждую из них, необходимо проанализировать себестоимость, сравнив плановую и фактическую калькуляции. Этот вид анализа позволяет эффективно оценить деятельность предприятия, необходим при разработке планов его дальнейшего развития, так как позволяет найти способы снизить себестоимость и, соответственно, повысить рентабельность предприятия.

3 основные цели сравнительного анализа плановой и фактической калькуляций:

• проверить обоснованность плановой калькуляции, степень отклонения показателей плановой калькуляции от фактической;
• изучить причины отклонения;
• разработать способы снижения себестоимости (при наличии такой возможности).

Анализ структуры затрат калькуляции проводится на основе данных бухгалтерского учета при сопоставлении плановых показателей с фактическими. Проведем сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции ООО «Альфа» на примере ремонта агрегата А.

Таблица 8. Сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции

В целом отклонение фактической себестоимости от плановой (10,67 %) не является критичным (по данным Минэкономразвития России, инфляция в 2015 г. составляет 12 %). Отклонения наблюдаются по каждой статье затрат калькуляции, причем наибольшие — по статьям «Сырье и основные материалы» (в 2 раза!) и «Комплектующие изделия». Такой резкий рост обусловлен ростом цен на материалы, который было сложно спрогнозировать в начале периода.

Учитывая постоянный рост цен на материалы, стоит проработать варианты снижения этой статьи затрат (например, пересмотреть контракты предприятия с поставщиками или найти поставщиков с более приемлемыми условиями доставки, оплаты и более низкими ценами). Этот тип расходов не стоит недооценивать — он один из основополагающих на промышленных предприятиях.

Расчет фактической себестоимости продукции вспомогательных производств

Себестоимость продукции вспомогательных производств рассчитывается исходя из суммы прямых расходов данных производств и суммы косвенных расходов в части, относящейся к деятельности таких производств. Кроме того, вычисляется стоимость остатков НЗП вспомогательного производства. Такие расчеты могут выполняться аналогично тому, как они производятся для основного производства, либо в упрощенном порядке. Все зависит от того, какой порядок закреплен в учетной политике организации.

Расходы вспомогательных производств распределяются в конце месяца между производствами — потребителями продукции вспомогательных производств. Порядок распределения закрепляется в учетной политике.

Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов

В МСУ 2 «Запасы» подчеркивается, что основным вариантом при оценке этих ресурсов является метод ФИФО или средневзвешенной цены.В наших нормативных документах таких приоритетов в выборе способа оценки рассматриваемых ресурсов нет. 3.

Чистая реализационная стоимость запасов также не получила должной «прописки» в российских инструкциях по учету. 4. Применяемый порядок оценки переходящих остатков материальных ценностей «не вписывается» в полной мере требования МСУ 2, т.е.

Оценка и формирование фактической себестоимости Федерального закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст.

15 Внимание Федерального закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю. Разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Налоговый учет материальных расходов

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному.

Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета- нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой материалов: Таблица 5 Вид расходов Учет расходов бухгалтерский Налоговый Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключ НДС, который принимается к вычету) Включают в их фактическую себестоимость (п.

6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов Включают в их фактическую себестоимость (п.

Формирование себестоимости материалов

Lóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóóóóóó ‡Í ‚ˉÌÓ ËÁ Ú‡·Îˈ˚, ÔÓ Ô‡‚ËÎ‡Ï Ì‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó Û˜ÂÚ‡ ‚ Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍÛ˛ Ò·ÂÒÚÓËÏÓÒÚ¸ χÚÂˇÎÓ‚ Ì ‚Íβ˜‡˛Ú: — ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Í‰ËÚ‡Ï, ÔÓÎÛ˜ÂÌÌ˚Ï ‰Îˇ ÔÓÍÛÔÍË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚; — ÓÚˈ‡ÚÂθÌ˚ ÒÛÏÏÓ‚˚ ‡ÁÌˈ˚, Ò‚ˇÁ‡ÌÌ˚Â Ò ÔÓÍÛÔÍÓÈ Ï‡ÚÂˇÎÓ‚. –‡ÒÒÏÓÚËÏ ˝ÚË ‚ˉ˚ ‡ÒıÓ‰Ó‚ ÔÓ‰Ó·ÌÂÂ.

œÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Í‰ËÚ‡Ï ¬ ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÏ Û˜ÂÚ ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Í‰ËÚ‡Ï ÓÚ‡Ê‡˛Ú Ú‡Í: — ÂÒÎË Í‰ËÚ ÔÓÎÛ˜ÂÌ ‰Îˇ ÔÓÍÛÔÍË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚ Ë ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ ÌÂÏÛ Ì‡˜ËÒÎÂÌ˚ ‰Ó Ëı ÓÔËıÓ‰Ó‚‡Ìˡ — ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÔÂ‚Ó̇˜‡Î¸ÌÓÈ ÒÚÓËÏÓÒÚË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚; — ÂÒÎË Í‰ËÚ ÔÓÎÛ˜ÂÌ ‰Îˇ ÔÓÍÛÔÍË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚ Ë ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ ÌÂÏÛ Ì‡˜ËÒÎÂÌ˚ ÔÓÒΠËı ÓÔËıÓ‰Ó‚‡Ìˡ — ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÓÔÂ‡ˆËÓÌÌ˚ı ‡ÒıÓ‰Ó‚.

¬ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÏ Û˜ÂÚ ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Î˛·˚Ï Í‰ËÚ‡Ï Û˜ËÚ˚‚‡˛Ú Í‡Í ‚ÌÂ‡ÎËÁ‡ˆËÓÌÌ˚ ‡ÒıÓ‰˚.

Что включает в себя себестоимость?

Составляющие себестоимости зависят от специфики работы организации. К примеру, стоимость строительно-монтажных работ может включать в себя следующие элементы:

• Материал и сырье.
• Заработок сотрудников.
• Содержание оборудования.
• Общепроизводственные траты. Другие траты (аренда помещения, помощь сторонних компаний, страховые взносы).

Транспортные услуги могут включать в себя эти составляющие:

• Основные траты (заработок водителей с учетом отчислений во внебюджетные фонды).
• Траты на топливо и амортизацию ТС.
• Траты на обслуживание ТС (приобретение запчастей, содержание гаража, амортизация).
• Общехозяйственные траты.
• Коммерческие траты.
• Управленческие расходы.

В состав себестоимости входят только фактические затраты. К примеру, если компания не арендует помещение, то и в стоимость не будут входить затраты на аренду. Если организация предлагает услуги, то в себестоимость будут входить те материалы, которые используются при оказании услуг.

* * *

Прежде чем принимать решение о том, по какой себестоимости оценивать готовую продукцию, следует ответить на вопрос, можно ли определить размер затрат, входящих в себестоимость готовой продукции, только в конце месяца? Если ответ на этот вопрос положительный, то организации целесообразно установить учетные цены на продукцию и отражать ее по нормативной (плановой) себестоимости, а в конце месяца, после того как затраты по себестоимости продукции будут определены, рассчитывать отклонение и списывать разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Если ответ на поставленный вопрос — «нет, затраты могут быть определены на момент выпуска продукции», то готовую продукцию можно оценивать по фактической себестоимости, которая складывается из всех затрат на производство.

С.А.Субботина

Эксперт журнала

«Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

• затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
• начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
• затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.

В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).

Таблица 3. Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

Расчет фактической себестоимости

Фактическая себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде.

Приведем упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции. Он включает в себя:

1. Распределение и списание общепроизводственных расходов.
2. Распределение и списание общехозяйственных расходов.
3. Расчет себестоимости продукции вспомогательных производств.
4. Распределение расходов вспомогательных производств.
5. Определение общей суммы затрат основного производства. Она равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства.
6. Определение суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НЗП.
7. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
8. Распределение расходов на продажу произведенной продукции.
9. Определение фактической себестоимости реализованной продукции.

Рассмотрим ряд пунктов алгоритма подробнее.