Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и ндс

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками.

7.1. Командировки на территории РФ:

1. расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:

• стоимость ж/д и авиа билетов;
• страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;
• стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
• стоимость постельных принадлежностей.

наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами (Для организаций, финансируемых из бюджета — не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 рублей в сутки).
По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ — суточные в размере 100 рублей;
б) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 200 рублей;
за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, — в размере 150 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 75 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, — в размере 50 рублей.
При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 № 828)
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 № 64)

7.2. Заграничные командировки:

1. стоимость оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
2. расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:

• стоимость ж/д- и авиа- билетов;
• страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;
• стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
• стоимость постельных принадлежностей.

расходы по найму жилого помещения в пределах установленных норм
суточные в пределах установленных норм

.

Принимаемые и не принимаемые расходы в целях налогообложения

Для бухгалтеров принимаемые и не принимаемые расходы в целях расчета налога на прибыль – это:

• Принимаемые расходы – это расходы, которые отражены как в бухгалтерском учете, так и налоговом учете;
• Не принимаемые – это расходы, которые отражаются только в бух.учете. Для расчета налогооблагаемой прибыли эти расходы не принимаются.

Основные не принимаемые расходы для исчисления прибыли, часто встречающиеся на практике, в работе предприятия – это:

• Пени, штрафы, неустойки и иные санкции, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды;
• Проценты по кредитам сверх установленных норм;
• Взносы на добровольное и пенсионное страхование, превышающие установленные законодательством нормы;
• Различные виды выплат сотрудникам предприятия, помимо выплат, прописанных в трудовых договорах или контрактах;
• Расходы свыше нормируемых для целей исчисления прибыли: командировочные расходы, премии, компенсационные выплаты;
• Оплата санаторно-курортных путевок, а также расходы на содержание объектов непроизводственной, культурно-бытовой сферы. Проведение праздничных, спортивных мероприятий;
• Оплата расходов за нотариальные услуги, сверх утвержденных тарифов. Размеры нотариального тарифа приведены в ст. 221 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993г. №4462-1.

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время необходимо учесть, что перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487 и др.).

В указанный перечень включены в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К ним относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные осуществленные им виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Помимо приведенных определений рекламных расходов, в правоприменительной практике широко применяются определения терминов, данных в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Например, п. 1 ст. 3 Закона о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В свою очередь, объектом рекламирования согласно п. 2 ст. 3 Закона о рекламе могут выступать как сам товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, так и изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Под товаром же здесь понимается как непосредственно продукция, так и работы, услуги, предназначенные для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).

Принимая во внимание то, что распространяемая в сети Интернет информация является рекламой (решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Рязанской области от 15.06.2015 N 156-05-1/2015, а также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2013 N 09АП-19422/13), полагаем возможным распространить на них пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичные выводы делает финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2009 N 03-11-09/248).
Тем самым перечисленные в вопросе расходы могут быть учтены в целях налогообложения без ограничения.

Полагаем, что даже в случае размещения рекламы в сети Интернет посредством другой компании ваша организация вправе также учесть такие рекламные расходы (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/3/20842).

Документальным подтверждением данных расходов, по нашему мнению, являются:

договор об оказании рекламных услуг;

акт об оказании услуг;

заверенные скриншоты интернет-страниц (смотрите постановление ФАС Московского округа от 03.10.12 N А40-112441/11-90-469, обращаем Ваше внимание на то, что в судебном решении речь шла об организации на ОСНО, полагаем, что выводы суда применимы и к организации на УСН);

выписка банка.

К сведению:

Рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Реализация имущественных прав при реорганизации

Особый порядок определения налоговой базы действует при реализации имущественных прав в виде доли в уставном капитале (пая), полученных в результате реорганизации. Доли (паи) при их последующей продаже включаются в расходы по стоимости, рассчитанной после реорганизации (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 4–6 ст. 277 НК).

Оценить доли, полученные при слиянии, присоединении или преобразовании, несложно. Их стоимость равна стоимости конвертируемых акций или обмененных долей реорганизованных организаций (п. 4 ст. 277 НК). Этот показатель берется из налогового учета учредителей реорганизованной организации на дату завершения реорганизации.

Оценить доли при выделении и разделении сложнее. Порядок такой оценки зависит от величины чистых активов реорганизованных организаций. Стоимость чистых активов возьмите из разделительного баланса. 

При выделении учредители оценивают как доли в реорганизованной организации, так и доли во вновь созданной организации (организациях).

При разделении учредители оценивают лишь доли во вновь созданных организациях. Это связано с тем, что реорганизуемая организация перестает существовать.

Доли во вновь созданной организации (организациях) оцените по формуле:

Иногда при реорганизации в форме выделения доли новой организации приобретает сама реорганизуемая компания. Стоимость полученных ею долей (паев) признается равной чистым активам выделенной организации. Размер чистых активов возьмите на дату госрегистрации новой организации.

Стоимость чистых активов одной из организаций (как образовавшейся, так и реорганизованной) после реорганизации может оказаться отрицательной.

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно (ст. 279 НК, раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Для этого используйте формулу:

Если в результате получается отрицательная разница, то она признается убытком. Учет такого убытка зависит от предмета первоначального договора, на основании которого возникли права требования. Если по договору цессии переуступаются права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг), убыток учитывайте в особом порядке.

Этот порядок нужно соблюдать только при одновременном выполнении трех условий:

• первоначальное требование возникло из договора реализации товаров (работ, услуг);
• организация уступает именно первоначальное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица;
• организация применяет метод начисления.

Если первоначальное требование по договору цессии возникло из отношений, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), то убыток учитывайте по правилам статьи 268 НК.

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

• в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

• при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

• материальные расходы должны быть оплачены;

• приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

Как уменьшить базу налога на прибыль: законные способы

Для экономии денежных средств организации стоит попробовать использование следующих методов:

• Создавать резервы. В учетной политике компании могут создаваться резервы по сомнительным долгам, на гарантийное обслуживание, ремонт основных средств, оплату отпусков. Это дает возможность получить отсрочку выплаты налога. Таким образом, деньги предприятия будут некоторое время оставаться в деле и приносить доход.
• Списывать убытки прошлых лет. С помощью этого способа налогооблагаемую базу можно снижать до 50% в год. Если убытков возникло еще больше, допускается их перенос на следующие годы. Кроме того, убытки прошедших лет, выявленные в наступившем году, разрешается отнести на внереализационные расходы.
• Приобретать имущество в лизинг. Финансовая аренда дает возможность применить к основным средствам или оборудованию ускоренную амортизацию, списав лизинговые платежи в затраты и снизив сумму налога на прибыль.
• Регистрировать компании в оффшорных зонах. Правда, такой вариант подходит только для достаточно крупных фирм, ведущих внешнеторговую деятельность.
• Зарегистрировать товарный знак. Его регистрация позволяет сделать бренд узнаваемым, выделить продукцию конкретного производителя из множества аналогичных товаров. Использовать такой знак можно во время проведения рекламных мероприятий, на продуктах компании, визитках сотрудников. Затраты на его использование относятся к расходам, снижающим налог на прибыль. Здесь есть нюанс: если на товарный знак было потрачено меньше 100 000 руб., уменьшить налогооблагаемую базу получится сразу. Если сумма больше – ставка будет снижаться в процессе амортизации.
• Обеспечить персонал форменной одеждой. Расходы на изготовление формы также позволяют снизить налоговую базу, но при соблюдении двух условий. Сотрудник должен получить ее бесплатно (или по специальной цене), а после расторжения трудового договора форма не должна изыматься.
• Повышать квалификацию персонала. Такие мероприятия не только идут на пользу любому бизнесу, но и позволяют снизить издержки. Чтобы получить налоговые льготы, компании придется направлять на обучение только официально трудоустроенных работников. Кроме того, образовательное учреждение должно быть лицензированным.
• Проводить маркетинговые исследования. Конечно, расходы на консультации маркетологов должны быть подтверждены документально. Также необходимо, чтобы исследования соответствовали специфике работы компании и проводились в целях увеличения дохода.
• Заключать соглашения с контрагентами, имеющими право на льготы по налогам.

В процессе ведения хозяйственной деятельности найдется немало способов того, как снизить налог на прибыль

И, конечно, при выборе режима налогообложения важно найти правильный вариант, который подойдет к данному виду предпринимательства. Если же открыть бизнес в сфере, предусматривающей нулевую ставку этого налога, избежать его уплаты можно автоматически

Отражение расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода учреждения обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по форме по КНД 1151006, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — налоговая декларация).

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в Приложении 2 к листу 02 налоговой декларации.

Учреждения, применяющие метод начисления, должны отражать расходы в налоговой декларации следующим образом:

• сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам, работам, услугам, указывается в строке 010;
• сумма прямых расходов учреждений, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю покупными товарами, указываются в строке 020.

Косвенные расходы, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ, отражаются в строке 040.

Из показателя строки 040 необходимо выделить некоторые составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках.

Общая сумма внереализационных расходов указывается по строке 200. В строках с 201 по 206 отражаются отдельные виды внереализационных расходов.

Учреждения, имеющие подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должны вести налоговый учет расходов отдельно от расходов по иным видам деятельности в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Сумму расходов, понесенных ими в текущем отчетном (налоговом) периоде, следует указывать по строке 190 Приложения 3 к листу 02 налоговой декларации.

Учет убытка от уступки права требования

Налоговый учет убытка от уступки права требования зависит от того, признается ли он в общем порядке или обособленно. В общем порядке учитывайте убыток от уступки права требования в случаях, для которых не установлен специальный порядок. 

• уступает денежное требование по договору реализации товаров, работ, услуг и применяет метод начисления;
• уступает денежное требование, вытекающее из договора кредита или займа, независимо от метода учета доходов и расходов

Убытки от уступки права требования, на которые распространяется специальный порядок, можно учесть только в пределах норматива (п. 1 ст. 279 НК).  Предельная величина убытка не должна превышать сумму процентов, которую организация заплатила бы за пользование заемными средствами, привлеченными на период с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором.

При этом сумма привлеченных заемных средств приравнивается к сумме дохода от уступки права требования.

1. Нормирование исходя из максимальной процентной ставки, установленной для соответствующей валюты

2. Нормирование исходя из процентной ставки, определенной по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок

То есть, если сумма убытка, полученного при уступке права требования, меньше предельной величины, при налогообложении можно учесть всю сумму убытка.Если убыток превышает предельную величину, при расчете налога на прибыль учтите только сумму убытка, равную предельной величине. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 279 НК.

Общий порядок учета убытка

Если срок договора, по которому уступается право требования, истек, то сумму убытка включите во внереализационные расходы в полном размере на дату уступки (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК, п. 2 ст. 279 НК).

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Сегодня реклама стала могущественным инструментом, помогающим компаниям упрочить свое положение на рынке. При этом не стоит забывать, что расходы предприятия на рекламу следует учитывать в соответствии законом. Вопрос этот достаточно тонкий, т. к. каждый вид мероприятий рекламного характера необходимо правильно квалифицировать.

И заниматься этим вопросом традиционно приходиться бухгалтерам.

Рекламировать свой товар компания может любым удобным для нее способом. Их, к счастью, сегодня насчитываются десятки, если не сотни – будь то СМИ, уличные билборды, транспорт, кинотеатры, парковки, спортклубы и проч.

Казалось бы, все просто и ясно – продвигай свой товар, развивайся себе на здоровье, живи и радуйся. Однако на практике видимая простота быстро улетучивается, сменяясь суровыми реалиями.

Правомерность признания расходов на рекламу и возможность учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль часто становятся камнем преткновения, вызывая ожесточенные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Несмотря на то что Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на рекламу в размере фактически понесенных затрат (их перечень отражен в п. 4 ст 264 НК РФ) и принимать данные расходы при исчислении налога на прибыль (гл. 25 НК РФ), претензии со стороны контролирующих органов все равно не иссякают.

Просьба не путать!

Использование рекламы сегодня является, пожалуй, одним из самых быстрых по эффективности методов развития компании, позволяющим организации занять свою нишу, найти своего потребителя и таким образом гарантировать себе место под солнцем.

Реклама – от лат. reclame – утверждать, выкрикивать.

Это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Товар в целях рекламы – продукт деятельности (в т. ч. работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

При этом важно не путать рекламную информацию с данными о самой компании (профиль, вид оказываемых услуг и др.), а также о товаре (работе, услуге), его изготовителе и поставщике. Подобные сведения не попадают под понятие рекламы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2012 г

по делу № А13-9553/2011).

Рекламный ценз

С начала года в столице начали действовать новые правила размещения наружной рекламы. Согласно им город разделят на 14 зон, для каждой из которых будет определен перечень допустимых к размещению рекламных конструкций (всего 13 видов рекламы). При этом в ближайшее время планируется демонтировать более 7 тыс. из 20 тыс. существующих конструкций.

Норматирование

В зависимости от сферы деятельности компании (издательство, банк, турфирма) и места размещения рекламы (периодика, радио, Интернет, стенды, СМС-сообщения) особенности учета расходов на рекламу в каждом конкретно взятом случае будут свои. И все же есть ряд основных положений, которые применимы практически ко всем видам рекламных затрат.

Расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли можно учесть, если они экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении).

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Главной особенностью отражения рекламных расходов в налоговом учете является их разделение на нормируемые (учитываются в полном объеме) и ненормируемые (учитываются частично).

К ненормируемым относятся расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.