Осаго: отражаем в учете суммы страховой премии и страхового возмещения

Учет премий

Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

Как ведется бухучет при страховании груза грузоотправителем?

Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:

• ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
• ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
• ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

Законность всех выплат подтверждается первичкой.

Налог на прибыль при наступлении страхового случая.

В соответствии с положениями п.3 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами организации для целей налога на прибыль признаются доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба. Соответственно, все суммы страхового возмещения, а так же суммы возмещения вреда, полученные от виновников ДТП (в том числе – по решению суда) или от страховой компании, учитываются в составе внереализационных доходов компании.

Датой признания доходов при методе начисления будет считаться день:

Либо когда страховая компания (виновник ДТП) признали сумму возмещения ущерба,

Либо дата вступления в законную силу решения суда.

При этом, в соответствии с п.2 ст.265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся:

Какие виды страхования применяются

На практике применяется значительное количество видов страхования. А именно:

Размер тарифа, по которому определяется страховая премия, регулируется государственным органом надзора. А итоговая стоимость выплаты указывается в договоре и зависит от действующих расценок страховщика.

Обратите внимание, что страхование определенных ситуаций происходит как в интересах страхователя лично, так и в пользу третьей стороны. Также, один и тот же предмет страхования может выступать в качестве страхования сразу по нескольким видам обеспечения

Добровольным и обязательным способом (КАСКО и ОСАГО, ОМС и ДМС).

Выплата страховой премии осуществляется в пользу страховщика тем лицом или организацией, с которой заключается договор. В качестве плательщика выступают:

• Организации-работодатели по договорам добровольного, медицинского личного страхования;
• Владелец объекта имущества на праве собственности или оперативного управления (в целях хозяйственной деятельности);
• Лицо, получающее имущество во временное пользование: транспортная компания, арендатор и т.п.;
• Организация, при использовании опасного объекта, способного причинить значительный вред окружающим, вред здоровью и жизни граждан, а также при возникновении пожара, аварии.

В отношении объектов, которые в процессе их эксплуатации наносят критичные повреждения, влияющие на положительное состояние окружающей среды, здоровья людей предусмотрена обязательная необходимость страхования рисков. На это указывает п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 9 Федерального закона № 116-ФЗ от 21.07.1997.

Подобные источники повышенной опасности перечислены в статье 15 закона 116-ФЗ. К ним, в частности, относятся строительно-монтажные площадки, где расположена строительная, грузоподъемная и прочая техника и механизмы. Тем же положением и регулируется сумма страхового договора 100 000 рублей минимум.

Плательщики премии по договору страхования

Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

• работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
• собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
• лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
• лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
• лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.

В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

• Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
• В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.

Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Как списать страховую премию по договору страхования

Расходы на бухгалтерский учет не подлежат нормированию, вне зависимости от вида страхования и размеров сумм. Общее правило учета предусматривает суммирование всех затрат в календарном периоде, когда они произошли.

Учитывая, что срок действия некоторых договоров может растянуться на несколько лет, учет страховых премий может осуществляться по нескольким периодам сдачи отчетности. Поэтому неверно их списывать от начала действия полиса. Вначале премия отображается на счете 97, с последующим равномерным списанием в течение срока действия соглашения по затратным счетам 20, 23, 26 и пр.

В связи с таким порядком, могут возникнуть расхождения по бухгалтерскому и налоговому учетам, с необходимостью начисления и списания отложенных обязательств по налогам.

Еще одна причина возникновения подобных различий связана с нормированием расходов страхования по налоговому учету. Ведь к концу года страховая премия может не выходить за границы нормы, по причине возрастания на оплату труда, учтенных по нарастанию от начала календарного года.

Бухучет страховых выплат при страховом случае

Получение страхового возмещения оформляется записью: — дебет счета 51 «Расчетные счета», — кредит субсчета 76-1-1 «Расчеты по страхованию в растениеводстве», — кредит субсчета 76-1-2 «Расчеты по страхованию в животноводстве», — кредит субсчета 76-1-3 «Расчет страхования сельскохозяйственной техники», — кредит субсчета 76-1-4 «Расчеты по страхованию имущества сельскохозяйственного назначения», — кредит субсчета 76-1-5 «Расчет по страхованию прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей».

При наступлении страхового случая (гибели урожая или животных от стихийных бедствий, падежа животных от заразных болезней и других несчастий, учтенных в страховом контракте) ответственные лица сельскохозяйственной организации должны зарегистрировать случай в установленном договором или законодательством порядке (обычно в виде акта о стихийных бедствиях или иных явлениях) и составить расчет понесенного материального ущерба с документальным подтверждением. В отдельных случаях для оценки величины материального ущерба приглашается независимый специалист-оценщик. На основании подготовленных документов страховая компания принимает решение о возмещении вреда, причиненного имуществу или физическим лицам — работникам организации. На основании документа, представленного страховщиком, в бухгалтерском учете отражается начисленная сумма страхового возмещения: — дебет субсчета 76-1-1 «Расчеты по страхованию в растениеводстве» или — дебет субсчета 76-1-2 «Расчеты по страхованию в животноводстве», или — дебет субсчета 76-1-3 «Расчет по страхованию сельскохозяйственной техники», или — дебет субсчета 76-1-4 «Расчеты по страхованию имущества сельскохозяйственного назначения», или — дебет субсчета 76-1-5 «Расчет страхования прочего имущества сельскохозяйственных товаропроизводителей», — кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

• Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
• Медицины (выплаты на случай болезни).
• Авто (платежи на случай угона авто).

Как ведется бухучет при страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем)?

Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

Особенности учета ДМС

ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

• Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
• У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
• Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

• личное — относящееся к жизни и здоровью;
• имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
• разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
• ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.

Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

Как учесть страховой случай?

2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Такая правовая позиция согласуется с разъяснениями, содержащимися в письмах компетентных государственных органов (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@).

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N 104н.

Для отражения операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения); операций, не признаваемых объектом налогообложения; операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, предназначен раздел 7 налоговой декларации.

При этом согласно п. 44.3 Порядка в графе 2 по строке 010 раздела 7 декларации по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению и (или) не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

• стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
• стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст.ст. 147, 148 Налогового кодекса Российской Федерации;
• стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку полученные организацией суммы страхового возмещения к операциям, перечисленным в п. 44.3 Порядка, не относятся, полагаем, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указанные суммы отражаться не должны.

Аналогичное разъяснение содержится в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2006 N 14-2-05/2354, в котором специалисты налоговой службы отметили, что в случае страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая, реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг организации не возникает, в связи с чем необходимость отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость полученных доходов в виде страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая налоговым законодательством не установлена.

Ответ подготовил Дмитрий Стихин, юрист Парма Лигал

Если ваше предприятие является стороной, пострадавшей в ДТП

В том случае, если водитель предприятия не виноват в произошедшей аварии, отражение операций в бухгалтерском учете будет иное. Сумма, которая присуждается пострадавшему в ДТП, является прочим доходом (ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91.

В налоговом учете эта сумма будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому она включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, виновник аварии также должен возместить вашему предприятию сумму госпошлины, которая была уплачена при подаче иска в суд.

Пример. Используем условия предыдущих примеров.

В бухгалтерском учете ООО «Переезд» были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 51

3000 руб. — уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде;

Дебет 76 Кредит 99

38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) — начислена задолженность ООО «Автопробег» по возмещению ущерба и по уплате госпошлины;

Дебет 51 Кредит 76

38 400 руб. — погашена задолженность ООО «Автопробег».

Н.К.Муравицкая

Профессор

кафедры «Бухгалтерский учет»

Финансового университета

при Правительстве РФ,

главный редактор

Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

• на эту дату;
• до этой даты;
• после этой даты.

За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

Как отразить в бухучете возврат страховой премии при досрочном расторжении договора КАСКО, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее о том, когда страховщик возвращает премию, читайте в статье «Страховая премия — это…».

Полисы ОСАГО

Получение полиса ОСАГО после покупки транспортного средства является обязательным условием для любого предприятия. В противном случае невозможна регистрация авто в ГИБДД. Получить полис требуется на основании статьи 4 Федерального закона № 40-ФЗ от 25.04.2002 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

В отличие от обязательного полиса ОСАГО, полис КАСКО относится к добровольным. Учитывая, что использование ОСАГО не позволяет погасить всю стоимость причиненного ущерба и выплаты осуществляются только пострадавшей стороне, многие организации предпочитают добровольное имущественное страхование.

Проследить взаиморасчеты со страховой компанией можно на счете 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Обычно страховка транспортного средства оформляется на 1 год, однако расходы согласно бухгалтерскому и налоговому учету принимаются ежемесячно (как РБП).

Посмотрим, как проводятся операции по учету договоров автострахования в 1С Бухгалтерия 8. Например, организация заключила два страховых договора: ОСАГО на сумму 5 тыс.руб и КАСКО на сумму 50 тыс.руб.

Страхование грузов и бухгалтерия

Страхование груза при перевозке в бухгалтерском учете всегда вписывается в общую стоимость товара либо в расходы на сбыт. Это касается в основном ситуаций, когда страховка идет отдельной строкой в платежных документах. Приведем пример:

Компания оплатила ТК счет за перевозку и получила счет-фактуру и акт на неполную сумму. Остальная сумма была вписана в отчет экспедитора. Полная сумма была указана в экспедиторской расписке.

В этом случае экспедитор является посредником, который застраховал груз от имени клиента и отчитывается по нему (отчет экспедитора можно считать отчетом агента). Приходовать расходы можно на основании отчета экспедитора.

Но куда чаще встречается ситуация, когда траты по страховке берет на себя логистическая компания и вписывает их в конечную стоимость перевозки. В этом случае страхование не нужно фиксировать где-то отдельно.

Конечно, от страховки можно и вовсе отказаться, но при международных отправлениях подобное решение чревато проблемами, ведь страховка – это не только дополнительные траты, но дополнительная гарантия, что убытки будут возмещены.

Страховое возмещение проводки в бухгалтерском учете

Сумма начисленных страховых взносов учитывается на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (П). Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, а их уплата – по дебету. Кредитовое сальдо счета 69 показывает задолженность предприятия перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению своих работников (то есть сумму начисленных к уплате, но еще не перечисленных по назначению страховых выплат).

При начислении пени в бухгалтерском учете проводки могут быть другие, если речь идет не о нарушении налогового законодательства, а о неисполнении условий хозяйственных договоров, заключенных между контрагентами.

Страхование автомобиля: учет и проводки

Если у компании есть автомобиль, он должен быть застрахован. Как учитывать понесенные расходы на страхование по договорам ОСАГО и КАСКО, какие нюансы налогового учета существуют у упрощенцев, какими проводками отразить возмещение от страховой компании, расскажем в статье.

Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулируются Гражданским кодексом (, , ).

Все владельцы транспортных средств обязаны страховать автомобиль ( Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. В случае причинения вреда имуществу или здоровью иного лица страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита.

Помимо обязательного страхования существует и добровольное — КАСКО.

Налоговый учет

Особого порядка учета франшизы по полисам КАСКО не предусмотрено. В данной ситуации компания оплачивает часть ремонта автомобиля после ДТП за счет собственных средств, а часть возмещает страховой организацией. Наиболее распространена ситуация, когда сначала страховщик оплачивает весь ремонт, а потом предоставляет соответствующую документацию и счет на оплату франшизы (не применяется при значительных суммах ремонтных работ). Возмещение затрат на ремонт отображается в налоговом учете в составе прочих доходов фирмы, а проведенный ремонт авто – в прочих расходах.

Примечание от автора! Все закрывающие документы по ремонту движимого имущества должны быть оформлены на имя владельца автомобиля.

Для признания расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль они должны быть экономически обоснованными и подтвержденными документально. При расчетах за восстановление автомобилей по КАСКО оба условия выполняются, поэтому данные внереализацинные расходы можно учесть в целях налогообложения как издержки на ремонт движимого имущества организации.