Денежные средства и их эквиваленты в бухгалтерском балансе

Что включать в строку 1250 бухгалтерского баланса?

Способна ли фирма выплачивать зарплату, платить налоги, гасить другие текущие задолженности перед кредиторами? Чтобы узнать это, нужно «прочитать» бухгалтерский баланс. Найдите среди оборотных активов строку 1250. В ней собираются остатки денежных средств и денежные эквиваленты на конец отчетного периода. Самое непонятное здесь – денежные эквиваленты. Разберемся, что к ним относится и как их учитывать.

Что входит в строку 1250

По строке 1250 бухгалтерского баланса отражают высоколиквидные активы, которые служат для исполнения краткосрочных обязательств компании. Показатель этой строки складывается из суммы дебетового сальдо по следующим счетам.

1. Счет 50 «Касса». Это наличные деньги в кассе фирмы, включая наличную иностранную валюту.

По строке 1250 не учитывается сальдо субсчета «Денежные документы». Оно отражается в составе строки 1260 «Прочие оборотные активы.

1. Счет 51 «Расчетные счета» — суммы безналичных денег на расчетных счетах в банках, подтвержденные банковскими выписками.
2. Счет 52 «Валютные счета» — это безналичные деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках, в оценке по курсу ЦБ на отчетную дату.

Также в показатель по строке 1250 включают прочие денежные средства:

• дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках»;
• дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути»;
• денежные эквиваленты, учитываемые на специальном субсчете второго порядка к счету 58 «Финансовые вложения».

Вот о них поговорим подробнее.

Прочие денежные средства

Дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути», входящее в показатель строки 1250, — это суммы, «ожидающие» зачисления на счет. К ним относят:

• выручку, переданную инкассаторам в последний день отчетного периода;
• суммы, израсходованные на приобретение иностранной валюты, которые после конвертации будут зачислены на валютный счет.

По строке 1250 отражают также остаток по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Это денежные средства, числящиеся в аккредитивах, ссудных счетах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. Исключение — сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета». Их отражают не по строке 1250, а в составе строк 1170 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» — в зависимости от того, являются эти вложения долгосрочными или краткосрочными).

Что относится к денежным эквивалентам

Денежные эквиваленты – это по своей природе краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами.

Это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств. Их особенность также в том, что они подвержены незначительному риску изменения стоимости. В этом и состоит смысл приобретения денежных эквивалентов.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

• открытые в банках депозиты до востребования;
• финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 месяцев);
• суммы займа, исходя из сроков и порядка возврата заемщиком полученной суммы. Например, с условием возврата по первому требованию заимодавца (см. письмо Минфина от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027);
• банковские векселя, приобретенные в качестве средства платежа.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно и закрепляет это управленческое решение в учетной политике. Но иностранная валюта денежным эквивалентом считаться не может.

Учет денежных эквивалентов

Денежные эквиваленты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по общим правилам. Но их не нужно включать в строку 1240 баланса, где показывают финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Таким образом, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений нужно обособить еще раз — на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов к счету 58 должны быть предусмотрены:

• субсчет 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
• субсчет 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения», к которому открыт субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты». Он и будет участвовать в формировании строки 1250 бухгалтерского баланса.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Классификация

Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.

НМА	Активы, которые не имеют денежную форму, например, имущественные права.
ОС	Имущество, используемое для выпуска продукции более одного года.
Внеоборотные активы доходные вложения в материальные ценности	Движение средств в инвестиционных проектах с целью получения дохода.
Финансовые вложения	Инвестиции в капитал других предприятий.

Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.

К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:

• код строки баланса 1110 – НМА;
• 1120 – Разработки;
• 1150 – ОС;
• 1160 – материальные ценности;
• 1170 – финансовые вложения.

Рассмотрим каждую из этих статей детально.

Строки 1100 (190), 1150 (120), 1160, 1170 (140), 1180, 1190

В строке 1100 содержится информация о полной сумме внеоборотных активов предприятия. До смены приказа это была строка 190. Последующие 6 строк — это элементы, дающие в сумме значение данной строки.

Строка 1150

соответствует прежней строке 120. В нее вносятся данные по основным средствам предприятия, имеющиеся на момент отчета.

В строке 1160 отражается информация о размере имеющихся на предприятии материальных ценностей, а также вложений, приносящих доход. Все данные учитываются на счете 03.

Строка 1170, бывшая 140, содержит данные об инвестиционных вложениях предприятия, если они осуществляются более чем на 12 месяцев. Учет ведется по дебету счетов 58 и 55, субсчет носит название «Депозиты».

Строка 1180 содержит отнесенные налоговые активы. Здесь указывается сальдо счета 09. В строку 1190 входят все внеоборотные активы, которые не упоминались выше.

Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам 2-го раздела

Во 2-м разделе баланса расположены строки, отражающие стоимость имеющихся в компании на отчетную дату наиболее ликвидных активов – оборотных средств:

Строка бухгалтерского баланса	Расшифровка	Как формируется, по каким счетам берется сальдо
название	код
Запасы	1210	Расшифровка строки 1210 «Запасы» в балансе включает: ТМЦ и производственное сырье – сч. 10, указывая дебетовое сальдо. Если фирма отражает стоимость ТМЦ в учетных ценах с использованием счетов 15 «Заготовление МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ», то к остатку по сч. 10 прибавляют дебетовое сальдо или вычитают кредитовое сальдо по сч. 16; остатки по незавершенному производству – сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44. В этой строке аккумулируются все расходы предприятия, т. е. прямые и косвенные издержки, в том числе затраты, связанные с общим функционированием фирмы и ее управлением – оплата коммунальных услуг, связи, приобретения канцелярских принадлежностей, ремонт оргтехники и т.п.; сумма дебетовых остатков по товарным счетам 41 и 43 (за вычетом величины торговой наценки — кредитового сальдо по сч. 42 и размера резерва, созданного под обесценение ТМЦ – кредитового сальдо по сч. 14); дебетовый остаток по сч. 45 «Товары отгруженные»	Д/т 10 + Д/т 15 + Д/т 16 (или – К/т 16) + Д/т 20 + Д/т 21 + Д/т 23 +Д/т 28 + Д/т 29 + Д/т 41+ Д/т 43 – К/т 42– К/т 14 + Д/т 44 + Д/т 45
НДС по приобретенным ценностям	1220	Дебетовый остаток по сч. 19 «НДС по приобретенным МЦ»	Д/т 19
Дебиторская задолженность	1230	Объединяют дебетовые сальдо по счетам расчетов с поставщиками, покупателями, сотрудниками — 60, 62, 70, 71, 73 (исключая долгосрочные процентные займы по сч. 73/1), 75, 68, 69,76 (НДС с авансов, отраженных на этих счетах не учитывают). Из полученной величины вычитают кредитовое сальдо по сч. 63 «Резервы сомнительных долгов», если резерв создавался	Д/т 60 + Д/т 62 – К/т 63 + Д/т 68 + Д/т 69 + Д/т 70 + Д/т 71 + Д/т 73 (кроме займов на сч. 73-1) + Д/т 75 + Д/т 76 (за минусом НДС с авансов выданных и полученных)
Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов)	1240	Вложения средств в краткосрочных периодах (менее года) для извлечения прибыли. Суммируют дебетовые сальдо по счетам 55/3 и 58 (за минусом кредитового остатка резерва под обесценение по кратковременным вложениям по счету 59), 73	Д/т 58 – К/т 59 + Д/т 55/3 + Д/т 73-1 (по краткосрочным операциям)
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Формируют сведения об остатках денежных средств на счетах в банке и кассе фирмы, для чего суммируют дебетовые остатки по счетам 50 (кроме субсчета по денежным документам 50/3), 51, 52, 55, 57, 58 (в части денежных эквивалентов – ценных бумаг, акций и др.)	Д/т 50 (кроме 50/3) + Д/т 51 + Д/т 52 + Д/т 55 (кроме 55/3) + Д/т 57 + Д/т 58 (по вложениям в ценные бумаги)
Прочие оборотные активы	1260	Стоимость активов, не вошедших в перечисленные строки, например, дебетовое сальдо по сч. 50/3 (при учете денежных документов), суммы недостач и потерь по сч. 94	Д/т 50/3 + Д/т 94
Итого по разделу II	1200	Итоговая строка по разделу	Сумма заполненных строк раздела
БАЛАНС	1600	Всего по активу баланса	Сумма строк 1100 и 1200

Стоимость основных средств

Первоначальная стоимость активов — суммарная стоимость всех произведенных затрат на приобретение объекта или доведения до эксплуатации. Стоимость объектов зависит от способов получения:

• приобретение готового оборудования у поставщика за денежные средства фирмы;
• вклад в уставный капитал компании;
• на безвозмездной основе (первоначальная стоимость формируется исходя из рыночных цен);
• создание объекта силами самого предприятия (дополнительно будет учитываться расход материалов и заработная плата сотрудников).

Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях переоценки фондов, дооборудования, реконструкции, мероприятий по модернизации активов и частичной ликвидации.

Согласно ПБУ компании имеют право переоценивать объекты основных средств на конец отчетного периода (индексирование цен или расчет восстановительной цены исходя из рыночных цен).

Отражение заемного капитала в балансе

Задолженность по заемным капиталам показывается в отдельной строке баланса, который все компании обязаны сдавать по окончании отчетного периода:

• строка 1410 предназначена для долгосрочных кредитов и займов;
• строка 1510 – для краткосрочных обязательств по кредитам и займам.

Согласно инструкции по составлению баланса, содержащейся в ПБУ 4/99, используется кредиторский остаток по 66, 67 счетам. В том числе в Форме №1, которую называют бухгалтерским балансом в Приказе №66 н, в указанных строках отражаются все начисленные проценты.

Примечание от автора! Проценты по долгосрочному долгу показывают в строке 1510 вместе с краткосрочными обязательствами, если срок уплаты менее 365 дней.

Например, у компании имеется долгосрочный займ на 5 лет в размере 5 000 000 рублей с годовой процентной ставкой 12,1%, полученный в апреле 2021 года. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно. Кроме того, в конце года надо вернуть 500 000 рублей основного долга, чтобы избежать роста задолженности. На 31 декабря 2021 года компания сдает баланс в ИФНС. Для начала надо подсчитать размер ежемесячных процентов:

• 5 000 000 * 12,1% = 605 000 рублей на 5 лет;
• 605 000 / 5 лет = 121 000 рублей годовых;
• 121 000 / 12 месяцев = 10 083, 33 ежемесячных начислений.

Так как фирма получила ссуду 1 апреля 2021 года, то расчет надо сделать до 31 декабря 2021 года:

10 083 рубля * 9 месяцев = 90 749,97 рублей начислено процентов за 2021 год.

По условиям договора проценты выплачиваются в 1-й рабочий день месяца, следующего за отчетным. Табл. № 1. Движения по 67 счету.

Наименование операции в РСБУ	Обороты по дебету 67 счета	Обороты по кредиту 67 счета	Остаток по дебету 67 счета	Остаток по кредиту 67 счета
Получен займ	5 000 000,00	5 000 000,00
Начислено процентов	90 749,97	5 090 749,97
Перечислено процентов заимодавцу	80 666,64	5 010 083,33
Возвращен долг заимодавцу	500 000,00	4 510 083,33

Так как проценты в балансе должны учитываться среди краткосрочных долгов, то строки отчета выглядят следующим образом: Табл. № 2. Отражение займов в балансе фирмы.

Раздел баланса	Наименование статьи баланса	Номер строки баланса	Сумма в строках
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	1410	4 500
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	1510	10

В балансе суммы отражаются в тысячах рублей, согласно Приказа №66 н.

Структура

В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.

Строка	Формула расчета по балансу (счета)
Актив
Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения.	01 + 03 + 07 + 08 — 02
Финансовые активы: НМА, вложения, результаты разработок	НМА (04 — 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04)
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары	10 + 20 + 41 + 45 + 43
Денежные средства (ДС)	50 + 52 + 55 + 57
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность	58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76
Пассив
Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль	80 +…+ 84
Долгосрочные кредиты	67
Прочие долгосрочные займы	77 + 96
Краткосрочные кредиты	66
Кредиторская задолженность	68 +…+ 71 + 76
Прочие краткосрочные обязательства	96

Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.

Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.

Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.

Счет 20 — основное назначение

Счет 20, называемый «Основное производство», в бухучете в соответствии с ПБУ предназначен для сбора данных о производственных затратах. Если расшифровать позиции, которые могут быть отражены на счете 20, то здесь записываются расходы, связанные со следующими действиями:

• производство продукции;
• оказание услуг;
• выполнение работ в строительной, изыскательской, проектной сферах, геологоразведке;
• выполнение ремонтных работ;
• научно-исследовательские работы;
• конструкторские работы.

На счете 20 по дебету записываются прямые расходы, которые возникли у предприятия при изготовлении объекта реализации. Сюда же следует вносить косвенные расходы, обусловленные косвенным производством. Специфика проводок здесь такова, что в дебет счета 20 прямые затраты следует списывать с кредита следующих счетов:

• 02 и 05 — если дело касается амортизации производственного имущества;
• 10, 16 и 21 — когда речь идет о затратах при приобретении производственных запасов;
• 60 и 76 — в случае с услугами, имеющими отношение к основному производству;
• 70 и 69 — если дело касается зарплаты сотрудников, занятых в сфере основного производства, и начислений на нее;
• 28 — в случае списания брака.

Таким образом, в процессе производства составляются записи в бухгалтерии:

Дт 20 Кт 02, 05, 10, 16, 21, 60, 76, 70, 69, 28.

Кроме того, каждый месяц бухгалтерия предприятия делает проводки:

• Дт 20 Кт 23 — списание некоторой доли затрат вспомогательного производства;
• Дт 20 Кт 25 — списание доли косвенных расходов, связанных с содержанием управленческого и обслуживающего персонала;
• Дт 20 Кт 26 — списание доли общехозяйственных расходов.

Последняя проводка осуществляется только в том случае, если такие затраты не списываются в дебет счета 90.

Кредит счета 20 используется при списании сформировавшейся по факту стоимости выпущенной продукции, произведенных работ и услуг. В таких обстоятельствах осуществляется корреспонденция со счетами 40, 43 и 90 следующим образом: Дт 40, 43 90 Кт 20.

Образовавшийся на счете 20 дебетовый остаток по результатам месяца как раз и представляет собой стоимость незавершенного производства (НПЗ). Данный остаток, накопленный за год, должен складываться с другими показателями на этапе внесения данных в балансовую строку «Запасы».

Денежные средства и их эквиваленты

Управление

денежными средствами становится все более важным из-за огромной

сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует,

чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений

и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и

классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для

точной оценки ликвидности компании.

В МСФО 7 «Отчеты о

движении денежных средств» даны следующие определения денежным

средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:

Денежные средства

включают наличные деньги и вклады до востребования.

Денежные счета

включают только те наименования, которые могут использоваться

для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают

остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные

купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные

передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые

финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий . Эти

передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые

ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства

расчета. Остаток на балансовой статье “Денежные средства”

отражает все наименования включенные в денежные счета.

Эквивалент денежных

средств

– краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в

определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся

незначительному риску изменения ценности.

Эквиваленты

денежных средств предназначены скорее для удовлетворения

краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или

других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве

эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в

определенную сумму денежных средств, и подвергаться

незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно

инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных

средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем,

три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в

собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных

средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами

денег, например, в случае привиле­гированных акций,

приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием

конкретной даты выплаты.

В денежные средства

не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы

работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность

работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и

внешним участникам (счета к получению).

В конце отчетного

периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из

остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают

остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут

представлены для оплаты. Счет “Денежные средства” может включать

сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя

свободно использовать. Этот остаток представляет собой

минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на

своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении

кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную

наличность и может уменьшить ликвидность компании.

Банковские займы

обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в

некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по

требо­ванию, составляют неотъемлемую часть управления денежными

средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты

включаются в качестве компонента денежных средств и их

эквивалентов.

Овердрафт

– это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при

совершении платежа  на сумму, превышающую ранее имевшееся

дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное

обязательство.

Характерной чертой

таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в

банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных

средств не включают движение между статьями, составля­ющими

денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты

являются частью контроля и регулирования денежных операций

компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или

финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных

операций включают инвестирование излишних денежных средств в

денежные эквиваленты.

Если денежные

средства предназначены для использования в целях иных, чем

текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.

Как рассчитать денежные средства и их эквиваленты на конец года

Для расчета стоимости наиболее высоколиквидных активов используйте данные финансовой отчетности, представляемой в налоговые органы ежегодно. Для малых предприятий применяется упрощенная форма, где нужный нам показатель содержится в строке с таким же номером, как и в отчете для средних и крупных организаций, — 1250.

Таким образом, формула, как найти денежные средства в балансе, очень проста: достаточно взять значение строки 1250. Единственная сложность заключается в том, как эту строку правильно заполнить. Проблемы иногда возникают при выделении депозитных вкладов и ценных бумаг с коротким сроком погашения, которые учитываются в составе финансовых вложений (сч. 58). Для удобства рекомендуется учитывать такие активы на отдельных субконто со специальной пометкой.

Примеры

Пример расчета суммы, отражаемой по стр. 1250, № 1:

Рассчитаем сумму денежных средств в бухгалтерском балансе: 51 500,00 + 658 021,22 + 630 000,00 = 1 339 521,22 р.

Финансовые вложения в сумме 630 000,00 руб. — это векселя со сроком погашения менее трех месяцев.

Пример 2:

Структура баланса

Каждая часть баланса группирует активы и пассивы по разделам. Так, в левой части имеется два раздела – внеоборотные и оборотные активы, а правая состоит из трех разделов, обособленно объединяющих капитал и резервы, долгосрочные, а также краткосрочные обязательства.

В свою очередь, позиции в каждом разделе кодируются специальными четырехзначными шифрами, установленными приложением № 4 к приказу № 66н. Шифровка строк необходима в отчетности, представляемой в контролирующие органы – законодатель утвердил такой порядок в целях систематизации статистических данных при формировании сведений в целом по отрасли, регионам или стране. Баланс, составленный для рассмотрения результатов внутри предприятия, коды может не содержать – в них отпадает необходимость, но формировать отчет и разносить данные бухучета, соотнося их с номером кода удобнее. Разберемся, как расшифровываются действующие коды строк баланса, какие сведения группируются в каждой из них и как формируются показатели.

Оценка стоимости

Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра – это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.

Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив — «гудвилл». Алгоритм расчета:

• Определение стоимости активов и пассивов.
• Расчет операционной прибыли.
• Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
• Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».

Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:

• Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
• Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
• Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
• Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
• Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
• Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.

Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.

Малая касса

Малые кассы

являются разновидностью авансового фонда, предоставляющего

готовую наличность для повседневных расходов. Авансовые фонды,

это фонды созданные для особых целей, которые периодически

пополняются компенсируя израсходованные суммы. Размеры фонда

могут варьироваться от $50 или меньше до $10,000 или больше.

Большая организация может иметь несколько малых касс,

расположенных во всех ее офисах и производственных

подразделениях. Несмотря на то, что сумма в одном из любых

размещений может быть относительно мала, общая сумма всех

небольших наличных сумм может быть значительной.

Малые кассы

предназначены для управления многими видами мелких оплат включая

стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы,

канцелярские товары и расходы по доставке.

Остаток счета малых

касс является частью общего остатка денежных средств и меняется

только тогда, когда создается малая касса.

Представим что

$3,000 – малая касса. Эта сумма предназначена для

административно-хозяйственных расходов. Денежные средства

помещаются в безопасное место, обычно в сейф. В учете деньги

перечисляются с кассы на счет малой кассы в сумме $3,000:

            Малая

касса……………………………………………………………………………

3,000

                   Наличность в

кассе…………………………………………………………………………..

3,000

Кассир

просматривает разрешение на расходном кассовом ордере для

получения наличных денег и выдает требуемую сумму. Кассовые

ордера хранятся вместе с денежной наличностью кассы.

В конце первого

месяца, в малой кассе остается $560, показывая, что $2,440 были

выплачены в течение месяца ($3,000 – $560). Это также означает,

что кассир должен иметь $2,440 в кассовых ордерах,

подтверждающих выплаты. В наличии имеются следующие кассовые

ордера: почтовые расходы – $900, канцелярские товары – $700 и

транспортные расходы – $800 (итого $2,400). Следовательно,

недостача в кассе составляет $40. Вероятно, был утерян кассовый

ордер или в представленном кассовом ордере занижена выплаченная

сумма. Недостача отражается следующим образом:

            Почтовые

расходы…………………………………………………………….

900

            Расходы на

канцтовары……………………………………………………..

700

            Транспортные

расходы………………………………………………………

800

            Недостача  денежных

средств……………………………………………. 40

                   Наличность в кассе

………………………………………………………………………….

2,440

Записи правильного

отражения расходов и кассового остатка регистрируются и

периодически производятся сверки бухгалтерией, а не кассиром.

Недостача и излишек денежных средств – это счет расходов

(дебетовый остаток) или доходов (кредитовый остаток). Недостача

денежных средств при выявлении виновного лица отражается по

дебету счета «Прочая дебиторская задолженность». В определенных

ситуациях, например, при краже денежных средств, если виновное

лицо не установлено, то недостача сразу отражается как убыток.

Когда касса

пополняется, расходуется или закрывается, делается запись,

затрагивающая счета малой кассыи счета наличности в

кассе. Например, если малая касса увеличивается на $2,000 из-за

возросших денежных нужд, тогда делается следующая запись:

            Малая

касса……………………………………………………………………………

2,000

                   Наличность в

кассе…………………………………………………………………………..

2,000

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

— 1894 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.5 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
	Денежные средства и денежные эквиваленты

3.1.2.6. Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Дата добавления: 2016-03-15; просмотров: 294;

«Денежные средства и денежные эквиваленты»

Указанная строка Бухгалтерского баланса предназначена для отражения субъектами малого предпринимательства информации об имеющихся у них денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Данная строка заполняется в том же порядке, что и строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» разд. II Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», см. разд. 3.1.2.5 «Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Пример заполнения строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» см. в разд. 3.1.2.5.3.

3.6.1.5. Строка «Финансовые и другие оборотные активы»

По данной строке Бухгалтерского баланса организациями — субъектами малого предпринимательства отражается информация о стоимости оборотных активов, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов.

Итоги

Расшифровка бухгалтерского баланса позволяет пользователям извлечь из его скупых цифр максимум полезной информации. Для автоматизированной обработки данных из бухгалтерских отчетов, осуществляемой органами статистики, строки бухотчетности кодируются.

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство». При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» включается в группу статей «Основные средства», а п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В данном Примере разд. 2 «Основные средства» включает таблицу 2.2 «Незавершенные капитальные вложения».

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 «Основные средства». Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 «Основные средства» не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» подраздел «Незавершенные капитальные вложения» присутствует наравне с подразделом «Основные средства».

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» или не включать.