Единый сельскохозяйственный налог

«Привычка» исправлять и дополнять кодекс

Здесь привлекает внимание слово «непосредственно», ведь в НК РФ его нет. Так зачем же его используют чиновники, тем самым искажая текст НК РФ? А вот зачем

В качестве примера неиспользуемого непосредственно имущества они называют административное здание, офисное помещение, гостиницу, общежитие, объекты жилого фонда, столовую, иные объекты, непосредственно не участвующие при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.

Характер перечисленной недвижимости таков, что она действительно не может использоваться в подобной деятельности непосредственно (то есть, по мысли чиновников, она всегда и полностью должна включаться плательщиком ЕСХН в облагаемую базу по налогу на имущество). Но ведь этого требования и нет в НК РФ, его чиновники сочли необходимым ввести в качестве дополнения.

Получается, что даже если плательщик ЕСХН занимается исключительно сельскохозяйственной деятельностью, то все равно в отношении, например, здания администрации (которая и управляет этим видом деятельности) ему придется уплачивать налог на имущество. Абсурдно, но так, видимо, считают чиновники.

Их непоследовательность проявляется в последних предложениях приводимого разъяснения. Так, они указывают, что нельзя считать непосредственно занятым в сельскохозяйственной деятельности налогоплательщика имущество, переданное в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм-чартера. Ведь, как объясняет Минфин, и оно не используется непосредственно в сельскохозяйственной деятельности именно этим налогоплательщиком.

Вероятно, это так и слово «непосредственно» тут не при чем.

Но тут же финансисты добавляют: предназначенное для ведения деятельности, предусмотренной гл. 26.1 НК РФ, имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, перешедшего на уплату ЕСХН, временно не используемое в связи с переводом на консервацию, не может рассматриваться как имущество, используемое в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности, что подтверждается судебной практикой. Следовательно, такое имущество не облагается налогом на имущество организаций.

То есть неожиданно критерием для освобождения от уплаты налога на имущество они называют даже не использование имущества в сельскохозяйственной деятельности, а предназначенность для этой цели. Весьма вольная трактовка нормы НК РФ…

По мнению Минфина, это подтверждается судебной практикой и их же прежним разъяснением, приведенным в Письме от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810. Правда, в нем речь идет несколько об иной ситуации: вопрос был в том, в каких случаях имущество индивидуального предпринимателя признается используемым в предпринимательской деятельности и именно на этом основании освобождается от уплаты налога на имущество.

Действительно, здесь приводится и арбитражная практика, свидетельствующая, что имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключает возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.

Вот только использование имущества в предпринимательской деятельности вовсе не подтверждает, что имущество используется в сельскохозяйственной деятельности. Обоснование Минфина неуместно. Однако оно благоприятно для налогоплательщиков, чем они могут воспользоваться, но только в части имущества на консервации.

* * *

Итак, чиновники совершили, можно сказать, разворот на 180 градусов. Сначала утверждая одно, потом они полностью изменили свое мнение на противоположное.

По нашему мнению, оснований для этого у них не было. И если имущество хотя бы в какой-то степени использовалось для сельскохозяйственной деятельности, включая административные и подобные им здания, налог на имущество в отношении них уплачивать не нужно.

Осторожный налогоплательщик вправе вести раздельный учет в отношении объектов, которые используются одновременно и в иной деятельности. Однако налогоплательщикам надо быть готовыми к тому, что с учетом нового подхода чиновников, который они поспешили активно довести до сведения налогоплательщиков, возможны споры с налоговыми органами. Вероятно, эти споры придется разрешать в суде, и пока трудно предсказать, что решат арбитры: практики еще нет.

Книга учета доходов и расходов ЕСХН – нужно ли вести и как заполнять

КУДиР есхн Налоговой инспекции необходим доступ к отчетности клиента – так можно перепроверить отраженные в декларации данные и рассчитать сумму к оплате. Нужно вести:

• предпринимателям – КУДиР;
• организациям – полноценный бухучет.

Сдача этих документов в инспекцию не требуется – достаточно налоговой декларации. Но ведение отчетности (а также соблюдение кассовой дисциплины и работа с ККТ) определены НК РФ и обязательны для исполнения.

Заполнение КУДиР не вызывает сложностей. Книга ведется следующим образом:

• отражать операции разрешается в бумажном виде либо в системе интернет-бухгалтерии;
• на каждый год заводится новый том;
• по окончании периода документ распечатывают, прошивают, нумеруют, заверяют печатью;
• каждая операция отражается отдельной строкой;
• все движения должны подтверждаться документами;
• если у предпринимателя несколько режимов налогообложения, КУДиР по ЕСХН ведется отдельно;
• незаполненные разделы, «нулевые» книги оформляют в общем порядке.

Цифровые лимиты имущественного налога

Налог на имущество платится с объектов, входящих в состав ОС, использующихся более 1 года. Регионами устанавливаются собственные ставки (федеральные законы утверждает лишь максимальную), возможность льгот и полного освобождения. В таблице представлены важные цифры, касающиеся ограничений по ставкам налога на имущество, в том числе и для плательщиков ЕСХН.

Предельные ставки налога и сроки подачи деклараций

Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога

        Преимущества        

            Недостатки             

Замена единым налогом ряда  налогов:                    - налога на прибыль         организаций (за исключением обязанностей налоговых      агентов);                   - налога на имущество       организаций;                - единого социального       налога;                     - налога на добавленную     стоимость (за исключением   обязанностей налоговых      агентов, а также при ввозе  товаров на таможенную       территорию РФ).             Представление отчетности -  представляется только одна  декларация по ЕСХН.         Кассовый метод учета -      доходы признаются только    после поступления денежных  средств на счета в банках   и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ,     услуг) и (или) имущественныхправ, а также погашения     задолженности (оплаты)      налогоплательщику иным      способом.                   Списание основных средств и нематериальных активов -    основные средства,          приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период     применения ЕСХН, списываютсяединовременно с момента     ввода их в эксплуатацию.    Нематериальные активы,      приобретенные (созданные    самим налогоплательщиком)   в период применения ЕСХН,   списываются единовременно   с момента принятия объекта  на бухгалтерский учет.      Основные средства и         нематериальные активы,      приобретенные (сооруженные, изготовленные) до перехода  на ЕСХН, списываются        быстрее, чем при общем      режиме налогообложения      (пп. 1, 2 п. 4 ст. 346.5).  Не являются плательщиками   НДС - освобождены           от обязанности выписывать   счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных       счетов-фактур, а также книг покупок и продаж            

Кассовый метод учета - в качестве  доходов признаются и полученные    авансы. Расходы принимаются после  их фактической оплаты путем        прекращения обязательства          налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и (или)     имущественных прав перед продавцом,которое непосредственно связано    с поставкой этих товаров           (выполнением работ, оказанием      услуг) и (или) передачей           имущественных прав.                Доходы - обязательным для          сельскохозяйственных предприятий   является условие получения доли    дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,       включая продукцию ее первичной     переработки, произведенную ими     из сельскохозяйственного сырья     собственного производства и (или)  выращенной ими рыбы, не менее 70%. Расходы - перечень расходов,       признаваемых при ЕСХН (приведен    в п. 2 ст. 346.5 НК РФ), более     ограничен, чем при общем режиме    налогообложения (гл. 25 НК РФ).    Учет основных средств и            нематериальных активов - в случае  реализации (передачи) приобретенных(сооруженных, изготовленных,       созданных самим налогоплательщиком)основных средств и нематериальных  активов до истечения трех лет      с момента учета расходов на их     приобретение (сооружение,          изготовление, создание самим       налогоплательщиком) в составе      расходов (в отношении основных     средств и нематериальных активов   со сроком полезного использования  свыше 15 лет - до истечения 10 лет)налогоплательщик обязан пересчитатьналоговую базу за весь период      пользования такими основными       средствами и нематериальными       активами до даты реализации        (передачи) с учетом положений      гл. 25 НК РФ и уплатить            дополнительную сумму налога и пени.Не являются плательщиками НДС -    возможность потери партнеров       (юридических лиц и ПБОЮЛ),         являющихся плательщиками НДС.      Убытки, полученные до перехода     на ЕСХН - убыток, полученный       налогоплательщиком до перехода     на ЕСХН, не уменьшает налоговую    базу в период применения ЕСХН      

Как видим, преимущества, даваемые ЕСХН, не столь значительны, как это кажется на первый взгляд. Кроме того, при различной структуре себестоимости негативные и позитивные факторы оказывают различную степень воздействия. Поясним это на конкретном примере. В табл. 3 представлена информация по двум предприятиям, имеющим равную производственную себестоимость и объем продаж, но при этом одно предприятие является материалоемким (материальные затраты составляют 70% в их общей сумме) — вариант I, а второе — зарплатоемким (доля расходов на оплату труда — 60%) — вариант II.

Таблица 3

Как получить или подтвердить статус сельхозпроизводителя в 2021 году

СПД-сельхозпроизводители каждый год подтверждают свой статус плательщика ЕН 4-й группы.

Что для этого нужно: подать декларацию по ЕН и сведения к ней в налоговую по основному месту регистрации и расположению участков.

Отчитаться по с/х участкам нужно и тем, кто приобрёл статус плательщика ЕН 4-й группы:

• вновь зарегистрированным сельхозпроизводителям;
• вновь образовавшимся путём слияния/поглощения/преобразования ЮЛ-сельхозпроизводителей;
• СПД-сельхозпроизводителям, которые перешли в течение прошлого года на упрощёнку и выбрали 4-ю группу ЕН или изменили группу и ставку ЕН.

Для перехода на 4-ю группу или ежегодного подтверждения статуса не позднее 20 февраля 2021 года нужно подать (, ):

ЮЛ на 4-й группе:

• в ГНС по месту нахождения — декларацию по налогу и сведения о наличии земельных участков на текущий 2021 год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельхозугодий — пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), земель водного фонда внутренних водоёмов (озёр, прудов и водохранилищ);
• в ГНС по месту расположения участка — декларацию и сведения по каждому земельному участку;
• и по месту нахождения, и по месту расположения участков — расчёт доли сельхозтоваропроизводства.

ФЛП не подают отдельные декларации по месту нахождения земельных участков и расчёт доли сельхозпроизводства. Но должны подать такие документы:

• общую декларацию по ЕН — по месту регистрации ФЛП, в ней рассчитывается сумма налога исходя из всей площади сельхозугодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности и пользовании такого лица и с которой взимается ЕН;
• Сведения (справку) о наличии земельных участков (приложение к декларации по ЕН) — в налоговую по месту своей регистрации.

Срок подачи отчётности — не позднее 20 февраля 2021 года.

Определение ЕСХН в 2019

Сельское хозяйство является одной из наиболее рискованных сфер деятельности, поскольку на показатели прибыли и убытков могут влиять не только экономические показатели, по и непредвиденные факторы (например, неблагоприятные погодные условия). Применение режима ЕСХН позволяет не только уменьшить сумму налоговых обязательств, но и использовать убыток от текущей деятельности для снижения налогов на будущие периоды.

Что такое налогообложение ЕСХН, расскажет видео ниже:

Понятие и особенности

Схема ЕСХН позволяет субъектам заменить ряд самостоятельных видов платежей единым налогов. В частности, выплатой сельхозналога устраняется обязанность по расчету и выплате следующих видов платежей:

• налог на прибыль;
• налог на имущество организаций;
• НДС.

Такое право возникает только при соблюдении определенных условий, поскольку схема ЕСХН доступна далеко не каждому предприятию, работающему в сфере сельского хозяйства. Согласно ст. 346.2 НК РФ возможность перейти на уплату ЕСХН возникает при соблюдении следующих условий:

• налогоплательщик должен заниматься непосредственным производством сельхозпродукции – животноводство, растениеводство и т.д. (закон допускает применение этого режима субъектами, добывающими водные биологические ресурсы);
• право на переход под режим ЕСХН возникнет только в случае, если доля дохода от сельхозпроизводства составит не менее 70% от совокупного размера выручки предприятия;
• переход на схему ЕСХН осуществляется не в автоматическом режиме, а на основании решения плательщика и уведомления, направленного в инспекцию ФНС.

Обратите внимание! Кроме сельхозпроизводителей, в ряде случаев режим ЕСХН могут использовать предприятия, оказывающие услуги субъектам сельхозпроизводства. Однако деятельность по переработке продукции сельского хозяйства не подпадает под льготный режим ЕСХН.

После перехода на ЕСХН у сельхозпроизводителя сохраняется обязанность по выплате страховых взносов за наемных работников

После перехода на ЕСХН у сельхозпроизводителя сохраняется обязанность по выплате страховых взносов за наемных работников.

Нормативное регулирование

• Правовое регулирование режима ЕСХН осуществляется в рамках главы 26.1 НК РФ, которая содержит правила перехода на эту схему, особенности учета доходов и расходов, порядок уплаты авансовых платежей и итоговой суммы налога.
• Помимо этого, рядом подзаконных актов регламентируются требования к форме декларации ЕСХН, порядок ее заполнения. В частности, действующая на данный момент форма декларации утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/384 с изменениями от 2019 года.

Единый сельскохозяйственный налог имеет свои преимущества и недостатки, о чем и расскажет видео ниже:

https://youtube.com/watch?v=dErX6wvf80U

Преимущества перед другими НС

Хотя правовой режим ЕСХН по отдельным характеристикам напоминает иные схемы налогообложения, он имеет несомненные преимущества.

• В частности, расчет ЕСХН осуществляется по ставке 6% от суммы доходов, уменьшенной на величину годовых расходов. Наиболее схожие условия предусматривает только схема УСН-Доходы, однако по ней ставка 6% применяется без учета произведенных расходов.
• Кроме того, отдельным преимуществом режима ЕСХН является возможность использовать значение убытка по итогам года для переноса на будущие отчетные периоды. Если в текущем периоде сельхозпроизводитель работал в убыток, он сможет уменьшить суммы налоговых обязательств в последующих годах. Для этого сумму убытка нужно указать в годовой декларации по ЕСХН.

Не обязятельно искать ответ на свой вопрос в этой длинной статье! Задайте вопрос прямо сейчас через форму (внизу), и один из наших юристов перезвонит вам, чтобы оказать бесплатную консультацию.

Патентная система налогообложения

ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели. Это удобный спецрежим, если вы ведете небольшой бизнес и он подпадает под определенные критерии.

ПСН освобождает (с некоторыми исключениями) от НДС, «предпринимательского» НДФЛ и налога на имущество по деятельности, которая переведена на этот режим. Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме.

Налог при ПСН – это стоимость патента. Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года. Сроки оплаты патента зависят от того, на сколько месяцев вы его покупаете.

Сдавать отчетность, подавать декларацию по ПСН не нужно.

Условия для перехода на ПСН и ее дальнейшего применения

ИП может применять ПСН, если (п. 1, 2, 5, 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• ведет деятельность, указанную в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и в регионе его деятельности власти ввели ПСН. При этом власти региона могут дополнительно ввести ПСН для бытовых услуг, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
• средняя численность наемных работников (по трудовым и гражданско-правовым договорам), занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек;
• доходы от всех видов деятельности на патенте – не больше 60 млн руб. за календарный год;
• не занимается деятельностью, для которой ПСН не предусмотрена;
• соблюдает ограничения, действующие в соответствующем регионе (власти субъекта РФ могут их устанавливать в отношении некоторых видов деятельности).

При этом ПСН нельзя применять в рамках договора простого товарищества или доверительного управления (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Какие налоги должен платить ИП на ПСН?

Налоги нужно платить в зависимости от видов деятельности, которые ИП перевел на ПСН, и тех, которые не переведены на этот спецрежим.

По деятельности, которую ИП перевел на ПСН, нужно платить (п. 10–12 ст. 346.43 НК РФ):

• налог при ПСН (оплата патента);
• НДС при импорте товаров, НДС в качестве налогового агента и в случаях, указанных в ст. 174.1 НК РФ (ИП рассчитывают НДС в том же порядке, что и организации). В остальных случаях НДС заменяется налогом при ПСН;
• НДФЛ с зарплаты работников, а также в других случаях, когда нужно исполнять обязанности налогового агента. Оплата патента заменяет уплату НДФЛ с предпринимательских доходов;
• налог на имущество с недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости и указана в подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые, торговые центры, офисы и другие помещения, которые включены в специальный перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Налог с другого имущества, которое ИП использует в «патентной» деятельности, заменяется налогом при ПСН;
• страховые взносы за себя и за работников. ИП на ПСН уплачивает их в общем порядке;
• другие налоги, от которых ПСН не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения.

По видам деятельности, которые не переведены на ПСН, налоги нужно платить по общему режиму налогообложения или по выбранному для них спецрежиму, например УСН.

Как рассчитать налог при ПСН?

Налог при ПСН – это стоимость патента, который вы можете купить на период от 1 до 12 месяцев включительно. Главное, чтобы все эти месяцы приходились на один календарный год (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Патент необходимо покупать на каждый вид деятельности, по которому вы собираетесь применять ПСН, и в каждом регионе (в некоторых случаях – в каждом муниципальном образовании или их группе), где вы эту деятельность ведете (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Стоимость патента рассчитываете сами, исходя из потенциально возможного к получению дохода за год. По каждому виду деятельности такой доход определяют власти региона (п. 1 ст. 346.48, подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Расчет зависит от того, на какой срок вы покупаете патент – на 12 месяцев или на меньший срок (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Стоимость патента можно уменьшить на расходы по покупке контрольно-кассовой техники согласно п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ. Налог при ПСН на страховые взносы уменьшить нельзя.

В какие сроки платить налог при ПСН?

Это зависит от срока, на который вы приобретаете патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если у вас патент на срок до 6 месяцев, то налог нужно перечислить одной суммой в любое время, пока патент действует (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент на 6–12 месяцев, нужно произвести два платежа (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ): 1/3 стоимости – в течение 90 календарных дней с начала действия патента; 2/3 стоимости – в оставшийся срок действия патента.

Новый налог для сельхозпроизводителей

С 2019 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).

Это означает, что на ЕСХН необходимо:

начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
вести книги продаж и покупок;
каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).

Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС с 2019 года выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%

Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).

В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:

• скот и птица в живом весе;
• мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
• молоко и молочная продукция;
• яйца и яйцепродукты;
• масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
• сахар;
• зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
• маслосемяна и продукты их переработки;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• крупы, мука, макаронные изделия;
• рыба живая, за исключением ценных пород;
• море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
• продукты для детского и диабетического питания;
• овощи.

Страховые взносы

Мы уже касались темы выше в связи с уплатой УСН. По общему правилу взносы в фонды уплачиваются главой отдельно за членов КФХ и за наемных работников, вне зависимости от системы НО. За членов КФХ выплата по пенсионным взносам и медицинскому страхованию представляет собой фиксированную сумму.

Если КФХ не имеет членов, кроме его главы, он может не платить страховые взносы в определенные периоды, например, военной службы по призыву, ухода за ребенком до полутора лет и др. (письмо ФНС №БС-4-11/25480@ от 11/12/19).

Главы КФХ не уплачивают пенсионные взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (письмо Минфина №03-15-05/61471 от 14.08.2019).

Бухучет

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой:Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

Пример расчета и отражения в бухучете авансового платежа по ЕСХН и итоговой суммы налога за год

По итогам года доходы «Альфы» составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие равна:(3 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) × 6% = 60 000 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51– 60 000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

Сумма ЕСХН за год равна:(7 000 000 руб. – 6 500 000 руб.) × 6% = 30 000 руб.

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам года у «Альфы» образовалась переплата. В связи с этим в бухучете должна быть отражена сумма налога к уменьшению:30 000 руб. – 60 000 руб. = –30 000 руб.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»– 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН.

Расходы на техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку, изготовление, сооружение, приобретение ОС и НМА принимаются в момент ввода в эксплуатацию. Затраты на получение имущественных прав на землю учитываются равномерно на протяжении срока, установленного субъектом обложения, но не меньше 7 лет.

При применении режима налогообложения ЕСХН предприниматели освобождаются от основных налогов, уплачиваемых на общем режиме (ОСНО). Эти налоги заменяются единым налогом, который исчисляется в установленном законом порядке.

Плательщики ЕНВД должны уплачивать следующие налоги:

1. ЕСХН по итогам первого полугодия и года (два раза за налоговый период);
2. Обязательные страховые взносы в ПФР и ФОМС;
3. НДФЛ за наемных работников.

Объектом налогообложения при ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Собственно, налоговая база по нему так и считается. Ставка налога составляет 6%.

Вместе с тем ИП на ЕСХН в обязательном порядке должны вести книгу учета доходов и расходов.

Заключение

Проведённое исследование единого сельскохозяйственного налога позволяет сделать следующие выводы.

Еще до момента перехода на новый налоговый режим в виде ЕСХН предприятиям необходимо провести подготовительную работу, которая позволит свести к минимуму возможные потери. Принимаемые государством меры по совершенствованию системы ЕСХН оказывают положительное влияние на развитие сельского хозяйства, растут поступления этого налога в бюджет. В целом эти изменения сведены к тому, что принципы исчисления единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) максимально приближены к принципам упрощенной системы налогообложения.

Ранее единый сельскохозяйственный налог устанавливался региональными законами и сельскохозяйственный производитель был обязан переходить на его уплату, если в регионе местные власти ввели этот налог. С 2004 г. ЕСХН действует на всей территории России, и переход на его уплату и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются добровольно.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН организации освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль;

• налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налогового агента);

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности);

• единого социального налога. Положения гл. 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица, и глава этого хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. На крестьянское (фермерское) хозяйство распространяются правила, установленные для индивидуальных предпринимателей.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе плату за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых и другие, если плательщиками таковых будут являться. Кроме того, во исполнение статей гл. 26.1 НК РФ, введенных Законом № 147-ФЗ, в обязательном порядке плательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, должен исчисляться и уплачиваться земельный налог. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов.