Глава 22 нк рф. акцизы

Цвет акцизной марки

Новые типы марок акцизного вида оформляются в разных оттенках. Марки акцизного типа для напитков с самым маленьким содержанием спирта имеют оформление в красно-серых цветах. Алкогольные товары с высшим процентом содержания спирта имеют марку оранжево-розового цвета. Зелено-сиреневые цвета используются для акцизных марок вин. Вина игристого типа обладают желто-зеленым оттенком марки.

На акцизной марке имеется и штрих-код с 13 цифрами. У них есть свое значение, которое характеризует производителя, импортера и приемщика партии на территории страны. Страны, поставляющие алкогольную продукцию, имеют свои порядковые номера, которые наносятся в самом начале штрих-кода.

Около штрих-кода печатаются цифры, обозначающие оригинальный номер акциза. Они нанесены при помощи печати струйного типа. Все цифры располагаются по порядку, и их расположение зависит от объема тары и процента содержания спирта в разных видах алкогольных товаров.

Марки акцизного типа изготовляются из самоклеящейся бумаги. Для нанесения надписей используется специальная краска, которая не тускнеет и не смазывается, к тому же она имеет специфическое свечение, которое меняет цвет в зависимости от угла наклона. Это необходимо для того, чтобы избежать подделывания.

Кто и когда платит акцизы на алкоголь?

Некоторые ошибочно считают, что акцизы на алкоголь выплачиваются только в случае его продажи. На самом же деле перечень таких ситуаций более широк:

• продажи алкоголя производителем;
• продажа алкоголя, который был конфискован в судебном порядке и реализован в дальнейшем;
• экспорт алкоголя на таможенной территории страны;
• передача продукции производителем в уставный капитал организации.

Ошибочно считается, что акцизы на водку и другую алкогольную продукцию оплачивают организации, осуществляющие продажи. На самом же деле это касается производителей, переработчиков и импортеров, в том числе:

• ИП;
• организаций.

Причем для производства и продажи большей части алкоголя требуется лицензия. Это правило не распространяется на слабоалкогольную продукцию вроде пива, сидра, пуаре и медовухи. В этом случае осуществлять производство и торговлю могут и ИП. Тогда первые уплачивают акциз на пиво и иную перечисленную продукцию.

Пример. Компания «Спиртпром» производит игристое вино. Свою продукцию оно продает оптом 2 местным организациям – компаниям «Сладвино» и «Элитный алкоголь». Кто из этих трех участников должен уплачивать акциз на продукцию? «Спиртпром» платит налог при передаче прав собственности на алкоголь (это касается не только возмездной, но и безвозмездной передачи). А «Сладвино» и «Элитный алкоголь» акциз на вино не выплачивают, так как они занимаются уже перепродажей.

Необходимость уплаты акциза возникает лишь в том случае, когда права собственности переходят от производителя иному лицу. За последующие перепродажи уплачивать сбор повторно уже не нужно.

Что собой представляет акцизная марка на алкоголь (федеральная специальная марка)?

Алкогольные марки представляют из себя наклейки из плотной самоклеющейся бумаги прямоугольной формы с различными защитными элементами (цветоизменение, просвечивающие нити и знаки).

Акцизные марки постоянно дополняются новыми средствами защиты, поэтому их внешний вид постоянно меняется. Печатают марки только в «Госзнаке» в Москве или Перми. Марки старого образца имеют светло-синий цвет, нового — светло-зеленый

Обратите внимание, на подлинной акцизной марке надпись «РВ» чередуется с двухглавым орлом на голографической фольге. Название напитка на марке соответствует наименованию на бутылке, так же как и объем продукта

Под углом зрения больше 60° появляются серые и розовые полосы.

Для рядового покупателя федеральная специальная и акцизная марки мало отличаются. Они имеют схожее оформление и дизайн, выпускаются в типовых размерах и схожи по внешнему виду. Различить их можно по надписи в левом верхнем углу марки.

Ставки акцизов. Порядок исчисления акцизов

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л.

безводного этилового спирта, на количество единиц.

Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;

алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой — продукция отечественного производства.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база в натуральном выражении;

Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;

R — доля в процентах;

Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческо- го сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза.

Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.

В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Налоговый вычет

Если продавец имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, а покупатель приобретает товар для производства неспиртосодержащей продукции и имеет соответствующее свидетельство, сумму начисленного акциза можно принять к вычету (п. 12 ст. 200 НК РФ). В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза». Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.

Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). К вычету акциз можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены все условия, указанные в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Полученный спирт «Омега» использовала для производства медицинских гипсовых бинтов. В августе было использовано 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.

Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.), фактическая себестоимость – 130 000 руб. Реестр счетов-фактур «Омега» передала «Альфе» в июле. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В июле:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб./л) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 130 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

В августе:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 71 400 руб. (700 л × 102 руб./л) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в августе.

В сентябре:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в сентябре.

Ставка на 2020 год

Ставки налогообложения определены в расчете на 1 литр этилового спирта с абсолютно всех типов сырья. Подбор такого рода единицы измерения дает возможность наиболее рационально устанавливать размеры ставок с учетном фактического содержания этанола в 1 литре разных типов продукции.

Госдума приняла закон об увеличении акцизов на вино с 2020 года и установлении ставок акцизов на все подакцизные товары на 2022 год, которые по сравнению с 2021 годом индексируются на 4%.

Так, акцизы на тихие вина в РФ увеличиваются с 18 до 31 рубля за литр в 2020 году, до 32 рублей в 2021 году, до 33 рублей – в 2022 году, на игристые вина – с 36 до 40, 42 и 43 рублей соответственно.

Ставки акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую продукцию, а также алкогольную продукцию с долей этилового спирта свыше 9% унифицируются. Они вырастут с 544 рублей за литр в 2020 году до 589 рублей в 2022 году. Акцизы на алкогольную продукцию крепостью до 9% вырастут с 435 рублей за литр в 2020 году до 471 рубля в 2022 году, сидр, пуаре, медовуху и пиво крепостью свыше 0,5% до 8,6% – с 22 до 24 рублей, пиво крепостью свыше 8,6% – с 41 до 45 рублей.

Для виноматериалов, виноградного и фруктового сусла ставка акциза будет увеличиваться с 31 рубля за литр в 2020 году до 33 рублей в 2022 году, а для винограда с 30 до 33 рублей за тонну. Акциз на винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, устанавливается на уровне акциза на игристые вина и вырастет с 40 рублей за литр в 2020 году до 43 рублей в 2022 году.
Проводя анализ, было выявлено увеличение объемов теневого рынка по алкоголю на протяжении нескольких лет. Причиной этих событий выступают именно высокие ставки акцизов.

Но Роспотребнадзор сообщает иную информацию, что выявлена положительная динамика благодаря минимальным ценам, ограничению продажи и запрету рекламы.

Производство спиртосодержащей продукции

Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. Независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет.

Производитель денатурата в данной ситуации не имеет права на применение вычета по начисленной при реализации суммы акциза (п. 12 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю.

В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости приобретения:

Дебет 10-1 Кредит 60

– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.

В бухучете предъявленную поставщиком сумму акциза отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражена сумма акциза, предъявленная поставщиком спирта.

Если организация имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции, указанную сумму налога примите к вычету. Сделать это можно только после уплаты акциза поставщику и списания денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции (п. 16 ст. 201 НК РФ).

Подробнее о применении налоговых вычетов при операциях с денатурированным этиловым спиртом см. Когда и как акциз можно принять к вычету.

В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акциз»

– принят к вычету акциз, предъявленный поставщиком спирта.

Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции

Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала заводу по производству косметической продукции «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного денатурированного этилового спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.). У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.

В июле:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60 – 98 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60 – 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60 – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 236 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.

В августе:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 74 900 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.

В сентябре:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 32 100 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.

Если у организации нет свидетельства на производство спиртосодержащей продукции, принять сумму предъявленного акциза к вычету она не вправе. В этом случае при списании приобретенного денатурата для производства спиртосодержащей продукции сумму начисленного налога включите в стоимость использованного сырья. Это следует из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

В бухучете увеличение стоимости денатурированного этилового спирта на сумму акциза, предъявленного поставщиком, отразите следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– сумма акциза, уплаченная поставщику, учтена в стоимости сырья.

Расшифровка Акцизной Марки Водки

• 24.09.2017 6 Comments!

Акцизные марки для алкоголя — Российская газета.

Дате пожалуйста расшифровку обозначений на акцизной марке, о чем. Мы слышали о том, что серия акцизной марки как-то связана с качеством. Марки бывают акцизные и федеральные специальные. Содержание акцизной марки. Весь алкогольный товар, который импортируется на территорию России, отмечается маркой акцизного типа, . Что означают цифры на акцизе водки в Белоруссии! Акцизная марка заказывается в налоговой инспекции. Думаю, с внедрением ЕГАИСа многие столкнулись с проблемой сопоставления собственной номенклатуры с номенклатурой ЕГАИС.

Как расшифровать акцизную марку на алкоголь Информация об алкоголе. Dload Для Андроида Мтс Evo.

Перед использованием сервиса по проверке сведений, нанесенных на федеральные специальные марки (ФСМ) и акцизные марки (АМ), которыми . Для приобретения акцизных марок производителям алкогольных. 7 и более процентов (за исключением водки, ликероводочных изделий, вин, коньяка, . В Минфине рассказали, к чему приведет повышение цен на водку.

Ставки акциза на алкоголь

Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Вид продукции	Размер налоговой ставки 2018 год	Размер налоговой ставки 2016 год	Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу	1 литр – 107 руб.	1 литр – 102 руб.	1 литр – 107 руб.
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 523 руб.	1 литр – 500 руб.	1 литр – 523 руб.
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 418 руб.	1 литр – 400 руб.	1 литр – 418 руб.
Вино, без учета игристого	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.
Вино игристое	1 литр – 36 руб.	1 литр – 26 руб.	1 литр – 27 руб.
Пиво, в котором до 0,5% спирта	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта	1 литр – 21 руб.	1 литр – 20 руб.	1 литр – 21 руб.
Пиво, в котором более 8,6%	1 литр – 39 руб.	1 литр – 37 руб.	1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Меры наказания за подделку акцизной марки

В последние годы случаи подделок алкоголя участились, поэтому с 2014 года за нарушения в сфере его производства и оборота повышена административная и уголовная ответственность. Уголовное наказание за изготовление фальшивых акцизных марок установлено ст. 327.1 УК РФ. Сбыт или изготовление знаков соответствия или акцизных марок в целях сбыта наказываются:

• штрафами в размерах от 100 и до 1 млн. рублей в зависимости от тяжести содеянного;
• зарплатой преступника за срок от 1 до 3 лет;
• принудительными работами на срок до 5 лет;
• лишением либо ограничение свободы на срок до 8 лет.

Предприятие, которое занимается выпуском контрафактного продукта, могут лишить лицензии на свою деятельность или оштрафовать. КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафов: для юридическийх лиц — от 200 до 300 тыс. рублей, для должностных — от 10 до 15 тыс. рублей.

Какие размеры ставки акциза?

Акцизные ставки напрямую зависят от товаров или услуг, которые были установлены в законодательном порядке и прописаны в налоговом кодексе (ст.193). Подакцизные товары перечислены ст.181 п.1 НК РФ, к ним относятся:

• Спирт этиловый.
• Продукция, содержащая спирт более 9%, — это растворы, суспензии, эмульсии.
• Вся алкогольная продукция (водка, вино и т.д.)
• Легковые автомобили.
• Продукция табачная.
• Дизтопливо, бензин.

Ставка акциза на каждую продукцию может быть различной, она зависит напрямую от установленной ставки. И чтобы правильно рассчитать налог, нужно знать, какая ставка применяется конкретно к той или иной продукции.

Итак, в приведенной ниже таблице ставки акцизов на 2020 год, посмотрим, на какие товары будет увеличение налога и, соответственно, повышение цены:

Подакцизный товар	Реализация производителем.	Ставка (акциз)
Этиловый спирт.	Организациям, которые не платят акциз.	107 за один литр.
Продукция, содержащая спирт.		418 руб. за литр.
Алкогольная продукция свыше 9%.		523 руб. за литр.
Алкоголь ниже 9%.		418 р. за один литр.
Вина иностранного производства.		18 руб. за литр.
Вина российского производства.		5 р. за литр.
Шампанское российского изготовления.		14 р. за литр.
Шампанское, изготовленное на иностранном сырье.		36 руб. за один литр.
Пиво от 0,5 до 8 оборотов.		рубль за литр.
Пиво свыше 8 оборотов.		39 рублей.
Сидр, медовуха и пуаре.		рубль.
Сигареты.		2123 за тысячу штук.

Как видим из таблицы, ставка акциза на алкоголь в 2017 году будет повышена, и теперь в магазинах минимальная цена бутылки водки будет 230 рублей. Это существенное поднятие цен, учитывая, что в 2020 году те же пол-литра стоили 190 рублей.

Когда начислять акциз

При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя. В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов. Это объясняется тем, что при заключении договора залога товары передаются залогодержателю не с целью реализации (ст. 337 ГК РФ).

Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?

При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.

Объясняется это так.

При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.

Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.

При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю. Поэтому на основании изложенных выше норм начислить акциз нужно на дату отгрузки товаров посреднику. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-06/87.