Учет тмц в 1с 8.3: пошаговая инструкция

Бухгалтерские проводки в примерах

Описание рассылки:

• Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
• В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
• Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
• Подписавшись на данную рассылку, вы будете еженедельно получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
• Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 43

Отпуск материалов на производство

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на проихводство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний по учету МПЗ). Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся: — тара и упаковка, использованная назатаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); — материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; — стоимость материалов израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках. и т.д. (п. 95 Методических указаний по учету МПЗ). Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ). Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных проиэводств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.

Некоторые виды операций по безвозмездной передаче имущества НДС не облагаются. Подробнее см. По каким операциям нужно начислять НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства

ООО «Альфа» в январе безвозмездно передало некоммерческой организации оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

• первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.;
• амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 90 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 60 – 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – учтены расходы на доставку оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 90 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 10 800 руб. (60 000 руб. × 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 руб. – принят к вычету входной НДС по затратам на доставку.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования, НДС, начисленный при его безвозмездной передаче, и затраты на его доставку. Поэтому в январе он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 14 260 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб. + 500 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет у передающей стороны

Как возмездная, так и безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете передающей стороны — это не что иное, как продажа.

Как будут выглядеть бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче имущества? По дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» учитывается стоимость передаваемого имущества. По кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» проводок не будет, так как никаких поступлений при безвозмездной передаче имущества не предполагается.

Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» отражается его начисление. Причем НДС начисляется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества в соответствии со ст. 40 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 154 НК РФ.

Пример 2. ООО «Салют» безвозмездно передает некоммерческой организации основное средство. Его остаточная стоимость — 15 600 руб., сумма начисленной по нему амортизации — 5800 руб. Рыночная стоимость актива равна 21 000 руб. (без НДС).

При безвозмездной передаче имущества в бухгалтерском учете отражаются списание его стоимости и начисление НДС (исходя из рыночной цены). Бухгалтер ООО «Салют» сделает следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

21 400 руб. (15 600 руб. + 5800 руб.) — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

5800 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

15 600 руб. — списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

3780 руб. (21 000 руб. x 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости основного средства.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Вклад участника

Получение материалов как вклад в уставный или складочный капитал оформляют актом приема-передачи. Унифицированный образец такого документа не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Фактическая себестоимость материалов в этом случае равна денежной оценке, согласованной с участником, учредителем или акционером-вкладчиком. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 5/01 и пункта 65 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подтвердить рыночную стоимость такого вклада необходимо заключением независимого оценщика. Поступать так обязательно по вкладам как в акционерные общества, так и в ООО. Такие правила установлены абзацем 2 пункта 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ и частью 4 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 75-1

– получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал организации

В счет вклада в уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» внесены материалы стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих материалов подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания участников организации. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 75-1 – 100 000 руб. – поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60 – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена стоимость доставки материалов;

Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – учтен НДС со стоимости доставки материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика.

Учет поступления материалов

Для учета операций по материально-производственным запасам используется активный счет 10 «Материалы». Есть несколько способов поступления материалов:

1. Покупка;
2. Собственное производство;
3. Безвозмездная передача и т.д.

Покупка материалов у поставщика

Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:

Дт	Кт	Описание проводки (операции)	Сумма, руб.	Основание
60	51	Отражена оплата товара	59 000	Платежное поручение
10	60	Отражена стоимость товара	50 000	Накладная
19	60	Отражен НДС входящий	9 000	Счет-фактура

Поступление на основании авансовых отчетов

Проводки по учету материалов в бухгалтерии при поступлении от подотчетных лиц:

Дт	Кт	Описание проводки (операции)	Сумма, руб.	Основание
71.1	50	Отражена сумма выданного аванса	10 000	Расходный кассовый ордер
10	71.1	Отражено поступление инвентаря	8 051	Авансовый отчет
19	71.1	Отражен НДС входящий	1 449	Авансовый отчет

Безвозмездное поступление

В бух.учете ООО «Омега» безвозмездное поступление материалов отражается проводкой:

Дт	Кт	Описание проводки (операции)	Сумма, руб.	Основание
10	91.1	Отражено получение канцтоваров	2 700	Бухгалтерская справка

Поступление из производства

Оприходование материалов собственного производства может происходить:

• По нормативной себестоимости;
• По фактической себестоимости.

В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерские проводки по учету материалов:

Дт	Кт	Описание проводки (операции)	Сумма, руб.	Основание
10	40	Отражение материалов по плановой стоимости	9 500	М-4
40	20	Отражение по фактической себестоимости	10 100	Бухгалтерская справка
10	40	Списание отклонения себестоимости	600	Бухгалтерская справка

Во втором случае при оприходовании материалов по фактической себестоимости создается одна проводка:

Дт	Кт	Описание проводки (операции)	Сумма, руб.	Основание
10	20	Отражено поступление материалов из производства	10 100	М-4

Безвозмездная реализация: проводки

Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.

Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи

Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб.

, ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст.

574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.

Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике.

Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).

Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:

Операции	Д/т	К/т
В бухучете
Учтена стоимость переданных ТМЦ	91/2	10, 41, 43
Учтены связанные с осуществлением операции расходы (к примеру, транспортные)	91/2	10, 60, 70, 69
В налоговом учете
Отражена ПНР	99	68/ННП

Безвозмездная реализация и НДС: проводки

Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:

органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);

в рекламных целях, если затраты на покупку или изготовление переданных ТМЦ не превысило 100 руб. за единицу с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:

Операции	Д/т	К/т
Начислен НДС на переданные ТМЦ	91/2	68/НДС
Восстановление НДС, принятого к вычету по ТМЦ, приобретенным ранее и затем безвозмездно реализованным	19	68
НДС на затраты, связанные с передачей, принимается к вычету	68	19

НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП – налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример безвозмездной реализации

Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
По оприходованию ТМЦ:
Оплата счета по приобретенным ТМЦ	60	51	94 400
Товары оприходованы	41	60	80 000
Входной НДС	19	60	14 400
НДС принят к вычету	68	19	14 400
По безвозмездной реализации:
Списана стоимость товаров, переданных безвозмездно	91/2	41	50 000
Начислен НДС по переданным ТМЦ	91/2	68	9000
По переданным ТМЦ восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету	19	68	9000
Восстановленный НДС отражен в прочих расходах	91/2	19	9000
Отражены ПНР	99/ПНР	68/ННП	59 000

Бухгалтерский учет Рассчитываем стоимость товаров при их принятии к учету

Активы, предназначенные для продажи, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности квалифицируются как товары и являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <1>). По общему правилу (п. 5 указанного документа) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Открытый перечень затрат, относящихся к фактическим затратам на приобретение МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Считаем, что под ней следует понимать сумму фактических затрат на приобретение товаров применительно к списку из п. 6. «Адаптируем» этот список к нашей ситуации. Итак, стоимость приобретения товаров складывается из следующих затрат:

• сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• таможенных пошлин;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы товара;
• вознаграждений, причитающихся посреднической организации, через которую приобретены товары;
• затрат по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затрат по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, то есть готовы для продажи (это затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров);
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров.

В то же время затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, допускается включать в состав расходов на продажу. Если торговая организация пользуется такой возможностью (что закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета), указанные затраты не участвуют в формировании стоимости приобретения товаров, а отражаются в момент их возникновения в составе расходов (по дебету счета 44 «Расходы на продажу»).

Кроме того, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Что касается товаров, полученных безвозмездно, специальных правил по организации их учета в ПБУ 5/01 нет, поэтому будем руководствоваться общими. На основании п. п. 9, 11 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, определяется путем суммирования:

• их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которую можно было бы получить в результате продажи указанных активов;
• затрат организации, перечисленных в п. 6 ПБУ 5/01, на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

По мнению автора, если затраты по заготовке и доставке товаров организация не включает в стоимость приобретения товаров, то при их получении безвозмездно затраты по доставке также следует отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 44.

Поступление материалов на склад по договору мены

Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной.

Проводки:

Счёт Дебет	Счёт Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
10.01	60.1	Поступление материалов от контрагента	Стоимость материалов (без НДС)	Приходный ордер, Товарная накладная
19.03	60.01	НДС по полученным материалам	НДС	Товарная накладная, Счет фактура
68.02	19.03	НДС переносится к возмещению из бюджета	НДС	Книга покупок,Счет фактура
62.01	91.01	Передача по договору мены материалов контрагенту	Рыночная цена материалов	Накладная, Счет фактура
91.02	10.01	Передаваемые материалы списываются с баланса	Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная)	Накладная, Счет фактура
91.02	68.02	НДС по передаваемым материалам	НДС передаваемых материалов	Накладная, Счет фактура, Книга продаж
60.01	62.01	Взаимозачёт меновых задолженностей	Стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

• В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
• Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме
71	50.01	Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу	Сумма, выданная в подотчет	Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10	71	Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)Авансовый отчет
19.3	71	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками
71	50.01	Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу	Сумма, выданная в подотчет	Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10	60.01	Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01	71	Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы	Покупная стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчетАвансовый отчет

Обоснование

Материалы, которые соответствуют понятию запасов по ФСБУ 5/2019 со сроком службы не более 12 месяцев, учитываются согласно их назначению независимо от стоимости.

Управленческие материалы могут сразу списываться на затраты (Дт 26 —  Кт 60) без отражения на счете 10.

В составе ОС по ФСБУ 6/2020 должны учитываться активы со сроком службы более 12 месяцев независимо от их стоимости.

Если применяете ФСБУ 6/2020, то можете установить уровень существенности по стоимости активов, которые нельзя отнести к запасам. Эти активы можно списывать сразу при их приобретении и не учитывать в качестве ОС. Ценовой предел может быть установлен любой, в том числе и более 100 000 руб., так как ФСБУ 6/2020 не изменяет порядок налогового  учета амортизируемого имущества.

Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев.  Ценовой предел запасов в ФСБУ 5/2019 не установлен.

Таким образом, если активы предназначены к использованию в течение срока более 12 месяцев, учитывать их в составе запасов нельзя.

Организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

По ФСБУ 6/2020 организация сможет принять решение не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Из изложенного следует, что при применении и ФСБУ 6/2020 активы учитываются:

• в числе запасов, если   в вашей организации они потребляются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
• в числе ОС, если СПИ продолжительностью свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.

Стоимостной критерий ни для запасов, ни для ОС не установлен.

Следовательно, организация может установить уровень существенности для активов, которые при СПИ более 12 месяцев списываются на дату ввода в эксплуатацию. Эти активы не отражаются ни в составе материалов (на счете 10), ни в составе ОС (на счете 01).

Уровень существенности должен быть утверждён в учётной политике. 

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден новый федеральный стандарт — ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Вслед за ним регулятор выпустил Информационное сообщение от 03.11.2020 N ИС-учет-28 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии», в котором акцентировал внимание на новом порядке учета капитальных вложений

Как определить рыночную стоимость

Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Рекомендации по определению рыночной цены даны также в п. 11 ст. 40 НК РФ. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах:

1. биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
2. данные государственных органов статистики или органов, регулирующих ценообразование;
3. средства массовой информации.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков <**>.

<**> Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».