Закрытие 90 и 91 счетов. формирование финансового результата

Дебет 99 – это прибыль или убыток?

Актуально на: 14 ноября 2016 г.

Мы напоминали в одной из консультаций, что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.

Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.

Дебет 99 – это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Отражена выручка от продажи товара	62 «Покупатели и заказчики»	90, субсчет 1 «Выручка»	118 000
Начислен НДС от продажи	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	18 000
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	85 000

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Дебет	Кредит
18 000	118 000
85 000
Оборот 103 000	Оборот 118 000
Сальдо 15 000

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

15 000

Таким образом, счет 90 закрылся:

Дебет счета	Кредит счета
18 000	118 000
85 000
15 000
Оборот 118 000	Оборот 118 000
—	—

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.

Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68.

Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету – убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит счета 84) – по итогам года получена прибыль.

Бухгалтерские проводки

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

• Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
• Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
• Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
• Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
• Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
• Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
• Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
• Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
• Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
• Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

• Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
• Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
• Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
• Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
• Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
• Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
• Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

• отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
• зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
• налог сзарплаты— 2 000 рублей;
• коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	45 000	Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2	02, 23, 69, 70	17 000	Учтены все расходы на содержание помещения
50	76	45 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

• сумма сделки — 35000 рублей;
• себестоимость материалов — 13000 рублей;
• зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	35 000	Отражен доход от сделки
91.2	10	13 000	Произведено списание себестоимости
91.2	23	8 000	Списаны расходы по сделке
50	76	35 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.

https://www.youtube.com/watch?v=G5BEL4QWtDE

Налоговые санкции

Если налоговая инспекция начислила штрафы за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль или по аналогичным налогам (ЕНВД, ЕСХН, единым налогом, уплачиваемым при применении УСН), которые организация не собирается оспаривать, они отражаются в учете проводкой на дату вынесения решения о привлечении к ответственности:

Дебет 99 Кредит 68 — начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль.

Штрафы за нарушение правил налогообложения по иным налогам, штрафы и пени по страховым взносам, штрафы за несвоевременное представление (непредставление) любых деклараций и отчетности в ПФР относят на прочие расходы и учитывают на счете 91 на дату вынесения решения о привлечении к ответственности.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

99 по дебету

Характеристики корреспонденции по дебету 99 могут быть следующими:

• Основные средства — 01.
• Техника к установке — 07.
• Вложения в активы, находящиеся вне оборота — 08.
• Уход и содержание животных — 11.
• Основное производство — 20.
• Затраты на производство и хозяйственные нужды — 25 или 26.
• Обслуживание цехов — 29.
• Товарная продукция — 41.
• Расходы на реализацию — 44.
• Касса — 50.
• Расчётные и валютные счета — 51 и 52.
• Расчёты с госбюджетом по страхованию физических лиц — 68.
• Оплата труда и другие операции с сотрудниками — 69, 70, 73.
• Нераспределенная прибыль — 84.
• Прочие расходы и доходы — 91 и т. д.

Исходя из этого проводки, как пример, могут быть следующие:

• Недосдачи в расчётном счёте — дт 99 кт 51.
• Остатки по страховым взносам — дт 99 кт 93.
• Убытки из-за брака — дт 99 кт 28.
• Потери на производстве — дт 99 кт 21.

По данным выше вполне понятно, прибыль или убыток 99 счёт по кредиту, а также можно обозначить ответ на вопрос, прибыль или убыток вносят в дебет 99.

Чтобы зафиксировать эту информацию, стоит отметить — по дебету сч.99 отмечаются убытки организации, а по кредиту — доходы. Поэтому о последних тоже стоит рассказать. Здесь же можно сделать вывод о том, активный или пассивный счёт 99. Учитывая работу и в кредите, и в дебете, его стоит называть активно-пассивным.

Бухучет на сч 84

Напомним, что прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций в течение года накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Итоговое сальдо прибылей и убытков с учетом сумм, непосредственно отнесенных на счет 99 (к примеру, штраф за нарушение налогового законодательства), в конце года необходимо списать. Для того, чтобы на 31 декабря обнулить счет 99, формируется бухгалтерская проводка в корреспонденции со счетом 84.

Так, если по итогам года получена прибыль (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Если же на конец года на счете 99 числится дебетовое сальдо, т. е. год завершен с убытком, счет 99 обнуляется так:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99

Соответственно, сальдо 84 счета бухгалтерского учета на отчетную дату показывает величину прибыли или убытка, накопленных на конец последнего отчетного года. По аналогии со счетом 99, ответ на вопрос «Кредит 84 счета – это прибыль или убыток?» — простой. Кредитовое сальдо счета 84 отражает величину накопленной прибыли, а остаток по дебету 84 счета показывает, что прибыли на последнюю дату 31 декабря у организации нет, а числится только убыток.

Используется прибыль со счета 84 обычно на:

• выплату дивидендов: Дебет счета 84 – Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• увеличение резервного капитала: Дебет счета 84 – Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Покрывается убыток, числящийся на счете 84, как правило, путем:

• направления на эти цели средств резервного капитала: Дебет счета 82 – Кредит счета 84;
• уменьшения уставного капитала: Дебет счета 80 «Уставный капитал» – Кредит счета 84

Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной (НРП).

Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.

Корреспонденция с другими счетами

Сч.99 корреспондирует с многими счетами в бухучете. По дебету 99 корреспондирующими являются:

• Раздел 1 «Внеоборотные активы» —03, 07, 08.
• Раздел 2 «Производственные запасы» — 10, 11.
• Раздел 3 «Затраты на производство» — 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
• Раздел 4 «Готовая продукция и товары» — 41, 43, 44, 45.
• Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 58.
• Раздел 6 «Расчеты» — 68, 69.
• Раздел 7 «Капитал» — 84.
• Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94.

Типовая корреспонденция

По кредиту корреспонденция проходит следующим образом:

• Раздел 2 «Производственные запасы» — 10.
• Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 55.
• Раздел 6 «Расчеты» — 60, 73, 76, 79.
• Раздел 7 «Капитал» — 84.
• Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94, 96.

СЧЕТ 99 ПРИБЫЛИ и УБЫТКИ Проводки и Примеры

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки

по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Как и прежде, экономическое значение данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на сч. 99 «Прибыли и убытки», переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99Кредит 84

– прибыль;

Дебет 84Кредит 99

– убыток.

Эти записи производятся заключительными оборотами декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующим за отчетным, сч.

Характеристика счета

В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.

Активный или пассивный

Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.

Что показывает дебит и кредит

На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:

1. Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
2. Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
3. Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
4. Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
5. Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
6. Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
7. Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
8. Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
9. Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
10. Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
11. Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
12. Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
14. Судебные издержки.

Ценные бумаги

Кредит счета 91 будет показывать такие операции:

1. Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
2. Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
3. Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
4. Доходы по договорам простого товарищества.
5. Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
6. Доходы от сделок старой.
7. Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
8. Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
9. Получение активов в безвозмездное пользование.
10. Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
11. Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
12. Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.

Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года

Кредит 84 счета — что это, прибыль или убыток, увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Кредит 84 счета показывает нераспределенный доход или так называемый непокрытый убыток. Он применяется в бухгалтерском учете для отображения итогов и расчетов финансовой деятельности организации.

Бухгалтерский учет ведется от момента создания организации и до момента ее ликвидации. Благодаря этому составляется дальнейший отчет для обобщения информации по сумме, которая не распределена или убытке, который не покрыт. Пополнение происходит в период изменения состояния баланса, обычно в конце года во время отчета.

Отвечая на вопрос о том, что такое кредит 84 счета – это прибыль или убыток, опытный специалист ответит – доход — пополнение баланса и списание нераспределенной прибыли выполняется по нему.

Бухгалтерский учет выполняется по разным методам расчета. Рассматриваемый инструмент служит для обобщения данных во время подведения итогов и составления отчета по результатам деятельности компании по тем суммам, которые образовались за год на доходности или убытке.

Также он играет еще одну немаловажную роль – с него происходят выплаты доходов сотрудникам организации или компании и производится расчет с отдельными лицами, имеющими отношение к деятельности предприятия.

Роль счета 84 в бухгалтерском учете

На сегодняшнее время он отождествляет известную в бухгалтерском учете операцию, которая в советское время имела название реформация баланса. Так как в советском балансе отображалась прибыль, полученная в течении года, такой вариант баланса и был представлен учредителю для согласования. Решение о нераспределенной прибыли предполагало реформацию — закрытие баланса «Прибыль и убыток».

На данный момент у рассматриваемой процедуры появились некоторые особенности. Теперь прибыль, которая была распределена в течении периода расчетов списывается в момент фактического использования, а под процедуру реформации баланса попадает часть, которой в праве распоряжаться учредители.

Именно этот кредит счета 84 показывает информацию о сумме прибыли/убытка после процедуры налогообложения по всем направлениям организации, которые не были распределены на конкретные потребности. Он является одним из самых основных при ведении бухгалтерского учета.

Для понятия характеристики счета определим примеры для чайников. Он отображает итоговую информацию в зависимости от результатов отчетного года. Например, такие данные как сумма.

Общая процедура ведения бухгалтерского учета и расчетов ведется для контроля за эффективностью и системностью работы отдельных направлений на предприятии. Благодаря процедуре учета можно планировать расход неиспользованной прибыли или составлять отчет.

При составлении отчетности, как было отмечено ранее, используется номер 84, что означает возможность учета и ознакомление с финансовыми результатами, которые есть у организации по истечению текущего года деятельности, а также за прошедшие периоды. Он имеется в системе бухгалтерского учета также и субсчета. Это 84.

1 – прибыль для распределения, 84. 2 – убыток для покрытия, 84. 3 – прибыль в обращение, 84. 4 – использованная прибыль.

Помимо этого, существуют и другие полезные счета, которыми пользуются при составлении отчетов. Например, кредит 60 счета показывает суммы расчетов с поставщиками и подрядчиками. 68 – отображает схемы расчетов по налогам и сборам. Кредит 70 счета показывает суммы расчетов с персоналом по оплате труда. Кредит 71 счета показывает прочий операционный доход.

С сайта: https://sprintcredit.ru/kredit-84-scheta-chto-eto-pribyl-ili-ubytok/

Счет 84 – бухгалтерские проводки и примеры

Счет бухгалтерского учета 84 используют для отражения и анализа обобщенной информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), сумма которого определяется по итогам отчетного финансового года. С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.

Использование счета 84 в проводках

Сумма чистой прибыли (убытка) определяется по итогам отчетного года при реформации баланса. При определении прибыли ее сумма проводится по Кт 84 в корреспонденции с Дт 99. Если в отчетном году выявлен убыток, то его показатель отражается по Дт 84.

Сумма чистой прибыли на счете 84 может быть распределена:

Убыток, сумма которого сформирована на бухгалтерском счете 84, может быть покрыт за счет собственных средств акционеров, а также средствами резервного капитала:

Дт	Кт	Описание
82	84	Убыток покрыт средствами резервного фонда
84	83	Прибыль направлена на формирование добавочного капитала

Прибыль распределена между акционерами

По итогам 2015 года АО «Фантазия» получило прибыль в размере 184.200 руб. Решением правления АО «Фантазия» было установлено, что прибыль будет распределена следующим образом:

Бухгалтером АО «Фантазия» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
99	84.01 Нераспределенная прибыль	Отражена сумма чистой прибыли, полученной АО «Фантазия	184.200 руб.	Отчет о прибыли и убытках
84.01 Нераспределенная прибыль	82	Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного фонда (184.200 руб. * 12%)	22.104 руб.	Протокол решения правления
84.01 Нераспределенная прибыль	75	Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов акционерам АО «Фантазия» (184.200 руб. * 65%)	119.730 руб.	Протокол решения правления
84.01 Нераспределенная прибыль	84.02 Прибыль, подлежащая распределению	Остаток средств в виде нераспределенной прибыли отражен в учете (184.200 руб. — 22.104 руб. — 119.730 руб.)	42.366 руб.	Протокол решения правления

Использование прибыли на приобретение имущества

Согласно учетной политике АО «Мегаполис», одним из источников капитальных инвестиций является нераспределенная прибыль. В январе 2016 АО «Мегаполис» приобретен конвейерный станок стоимостью 175.300 руб., НДС 26.741 руб.

https://youtube.com/watch?v=BKq6KLdLmoE

В учете АО «Мегаполис» были сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08	60	Приобретен конвейерный станок (175.300 руб. — 26.741 руб.)	148.559 руб.	Товарная накладная
19.1	60	Учтена сумма входящего НДС по приобретенному станку	26.741 руб.	Счет-фактура
01	08	Принят к учету приобретенный конвейерный станок	148.559 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
68 НДС	19.1	Принята к вычету сумма входящего НДС	26.741 руб.	Счет-фактура
84.02	84.03	Учтено целевое финансирование стоимости приобретенного станка (за счет использования чистой прибыли)	148.559 руб.	Товарная накладная, Акт ввода ОС, Отчет о прибыли и убытках

Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей

По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

• за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
• за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).

Протокол решения правления был подписан в феврале 2016. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».

Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:

• 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
• 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.

В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
75.1	84	Отражена задолженность Савельева по погашению убытка собственными средствами	488.244 руб.	Протокол решения правления
75.2	84	Отражена задолженность Маркова по погашению убытка собственными средствами	353.556 руб.	Протокол решения правления
51	75.1	Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года	488.244 руб.	Банковская выписка
51	75.2	Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года	353.556 руб.	Банковская выписка
99 ПНО	68 Налог на прибыль	Учтена сумма постоянного налогового обязательства (488.244 руб. * 20%)	97.649 руб.	Протокол решения правления

Характеристика счета 99

Счет 99 в бухгалтерском учете — это активно-пассивный бухсчет «Прибыль и убытки», т. е. он может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Содержание счета 99 подробно описано в действующем Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.12.2000 № 94н. В соответствии с этим документом на бухсчете 99 накапливаются сведения:

• о финансовых итогах, которые предприятие получает от основного вида хозяйственной деятельности (в корреспонденции со счета 90);
• о прочих доходах и расходах за отчетный период (в корреспонденции со счета 91);
• о наложенных штрафных санкциях по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, начисленных платежах и произведенных перерасчетах по налогу на прибыль (в корреспонденции со счета 68).

Для организаций сферы сельского хозяйства действует План счетов бухгалтерского учета, который утвержден Министерством сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654. Согласно данному плану при учете дебетово-кредитовых оборотов при выведении финансового итога на счете 99 также необходимо учесть доходы и потери от форс-мажорных и иных чрезвычайных происшествий (пожар, стихийные бедствия и пр.). Доходами от ЧП признаются страховое возмещение, полученное компанией, доход от продажи материалов при демонтаже разрушенных зданий и сооружений. К расходам в таких ситуациях относятся потери, которые не компенсируются страховой компанией.

Аналитический учет по бухсчету 99 строится таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации для составления итогового отчета о финансовых результатах.

Счет 99 в бухгалтерском учете

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

• прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
• прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
• суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
• суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

• 99.1 — прибыли и убытки (кроме НП);
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.