Какие не облагаемые ндс товары закреплены в налоговом кодексе?

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

• при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
• при использовании сразу двух налоговых режимов;
• при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
• при работе по государственным контрактам;
• при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п

4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

• вычеты по НДС;
• уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках). Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против

Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

Установление пропорции для распределения сумм «входящего» НДС

Как известно, распределению подлежат суммы «входящего» НДС по товарам, основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (квартал).

Для определения подлежащих распределению сумм «входящего» НДС необходимо на стадии совершения хозяйственных операций производить классификацию осуществляемых расходов, устанавливать их связь (прямую или косвенную) с будущими экономическими выгодами. При этом распределение следует производить в том налоговом периоде, в котором признаны расходы, приняты на учет товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы.

Закрепленная в НК РФ методика носит императивный характер. Данная правовая норма не позволяет организации применять иную методику определения указанной пропорции (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности). Такой вывод вытекает из анализа правовых норм и подтверждается, в частности, решением судебных органов (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (см. Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).

В связи с изложенным актуален вопрос, надо ли учитывать НДС в стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете рассматриваемой пропорции. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит соответствующих разъяснений.

Официальная позиция заключается в том, что при определении пропорции суммы следует брать без НДС, так как это обеспечит сопоставимость получаемых результатов. В Письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-11/162 указано, что для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета НДС.

Судебной практикой по указанному вопросу единая точка зрения не выработана. Позиция Минфина России подтверждается, например, Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08. В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-6224/05-22 отмечено, что действующее налоговое законодательство, в частности п. 4 ст. 170 НК РФ, не содержит требования о том, чтобы выручка по облагаемым видам услуг определялась без учета НДС. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.10.2006 N А12-7419/06-С61 определено, что в налоговом законодательстве отсутствует четкое определение понятия «стоимость товара», поэтому трактовать данный термин можно неоднозначно, а все неустранимые сомнения толкуются в силу п. 7 ст. 3 НК РФ в пользу налогоплательщика. Следовательно, указанная пропорция рассчитывается с учетом НДС.

Таким образом, можно рекомендовать организации закрепить данный вопрос в учетной политике для целей исчисления НДС.

Необходимо обратить внимание на то, что момент отгрузки товара может не совпадать с моментом перехода права собственности на него. При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи)

Соответственно, стоимость отгруженных товаров может не совпадать со стоимостью товаров, реализованных в течение налогового периода.

Внесение остатков в регистр Раздельный учет НДС

Шаг 1. По оборотно-сальдовой ведомости определить количественный и суммовой остаток номенклатуры для ввода остатков в регистре Раздельный учет НДС.

Сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость в разделе Отчеты — Стандартные отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету, в нашем примере это:

ОСВ по счету 10

ОСВ по счету 41

Именно эти остатки и необходимо внести в регистр накопления Раздельный учет НДС.

Шаг 2. Зайдите в Помощник ввода начальных остатков в разделе Главное – Начало работы – Помощник ввода остатков.

Шаг 3. Установите дату ввода начальных остатков для внесения в регистр.

Шаг 4. Перейдите на необходимый счет, например, 10, 41 и т.д., нажмите кнопку Ввести остатки по счету.

Шаг 4. Создайте документ Ввод остатков. По кнопке Режим ввода остатков оставьте только флажок Ввод остатков по специальным регистрам. Остальные флажки нам не нужны, т.к. по БУ и НУ данные вводить не нужно, они уже внесены первичными документами.

Проверьте дату в документе Ввод остатков, при необходимости откорректируйте ее.

Заполните табличную часть остатками по счету 10 «Материалы».

В верхней таблице на вкладке Материалы на складе укажите:

• Счет – счет учета материалов;
• Номенклатура — материал, по которому отражаются остатки;
• Склад — склад, на котором хранятся материалы, при необходимости;
• Партия — документ поступления МПЗ, для продукции – документ выпуска. Указывается в любом случае, даже если не велся партионный учет. В этом случае можно выбрать последние документы поступления.
• Количество — количество МПЗ согласно оборотно-сальдовой ведомости;
• Стоимость — себестоимость МПЗ согласно оборотно-сальдовой ведомости по БУ;
• Сумма НУ — себестоимость МПЗ согласно оборотно-сальдовой ведомости по НУ;

В нижней таблице на вкладке Материалы на складе укажите:

• Счет-фактура — документ поступления товаров, материалов и т.д. Если это готовая продукция, то поле Счет-фактура не заполняется;
• Вид ценностей — например, Товары (в т.ч. для продукции), Материалы и т.д.;
• Способ учета НДС — способ учета НДС по МПЗ:
  • Принимается к вычету — практически для всех, в т.ч. если НДС уже принят к вычету; Если не знаете куда отнести устанавливайте именно этот способ, потом при необходимости НДС будете восстанавливать;
  • Распределяется — если точно знаете, что входящий НДС относится к облагаемым и не облагаемым операциям;
  • Распределен — по умолчанию в 1С устанавливается для готовой продукции, поэтому можно использовать для этих же целей;
  • остальные способы по необходимости, если точно знаете, что они относятся для определенных операций.
• Счет НДС — счет учета входящего НДС;
• % НДС — ставка входящего НДС;
• Количество — количество МПЗ согласно оборотно-сальдовой ведомости;
• Сумма без НДС – себестоимость МПЗ согласно оборотно-сальдовой ведомости;
• Сумма НДС – сумма НДС, определенная расчетным способом, согласно ставке указанной в графе % НДС.

Шаг 5. Записать данные по кнопке Провести и закрыть.

С помощью документа Ввод остатков будут внесены записи вида движения Приход в регистр накопления Раздельный учет НДС.

Аналогично занести все остальные остатки.

Шаг 6. Проверить занесение остатка в Универсальном отчете по регистру накопления Раздельный учет НДС.

Шаг 8. Провести проблемный документ Требование-накладная.

Проведение прошло без ошибок!

Шаг 9. Проверить проводки списания в регистре накопления Раздельный учет НДС.

Определение совокупных расходов на производство

НК РФ не содержит определения термина «совокупные расходы» и соответствующий алгоритм их расчета. Как представляется, в сложившейся ситуации данные расходы можно рассматривать в двух аспектах:

• как сумму всех расходов, непосредственно связанных с производством (прямые расходы) разных видов продукции (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС;
• как совокупность прямых и части косвенных расходов, которые относятся к производству данного вида продукции.

Заметим, что критерий, по которому косвенные расходы распределяются между производством различных видов продукции, определяется внутренним распорядительным документом, устанавливающим правила формирования (калькулирования) себестоимости выпускаемой продукции. В качестве указанного критерия распределения может выступать, например, заработная плата производственного персонала или стоимость используемого сырья и материалов, которые составляют материальную основу выпускаемой продукции.

Согласно методологии бухгалтерского учета себестоимость продукции отражается на счете 20 «Основное производство». При этом установлены два возможных способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) — полная фактическая и неполная (сокращенная) себестоимость. Отличие указанных способов заключается в вариантах учета косвенных (общехозяйственных) расходов, которые подлежат либо распределению между объектами калькулирования (например, между видами деятельности, видами выпускаемой продукции), либо включаются в расходы отчетного периода без распределения между указанными объектами. В первом случае доли косвенных расходов, рассчитанные в соответствии с методикой, определенной организацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета, списываются в дебет счетов 20 по каждому объекту калькулирования с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». При формировании сокращенной себестоимости указанные расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи» без распределения между объектами калькулирования.

Таким образом, определение величины совокупных расходов на производство зависит от принятой организацией учетной политики. В обоснование данной точки зрения приведем Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А06-333/08, в соответствии с которым суд решил, что при отсутствии правового регулирования налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать способ исчисления совокупных расходов на производство, связанных с осуществлением не облагаемой НДС деятельности. При этом налогоплательщик доказал, что методика ведения раздельного учета, установленная в его учетной политике, предусматривала учет только прямых расходов, отраженных на счете 20.

В то же время комплексное толкование совокупности правовых норм, предусмотренных п. 4 ст. 170 НК РФ, позволяет сделать вывод, что совокупные расходы по не облагаемой НДС деятельности состоят как из прямых, так и косвенных расходов. Поэтому независимо от метода списания (учета) косвенных расходов, используемого в бухгалтерском учете организации, они по своей экономической сути являются частью совокупных расходов на производство продукции. Такую позицию подтверждает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 N Ф04-6067/2008(12954-А46-40), Ф04-6067/2008(12957-А46-40), согласно которому отсутствие в НК РФ соответствующего алгоритма расчета не дает оснований применять алгоритм, принятый организацией в целях бухгалтерского учета.

Официальная точка зрения по указанному вопросу изложена в Письме ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@ — в состав совокупных расходов включаются прямые и косвенные (общехозяйственные) расходы. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/387

При этом судебные органы в некоторых решениях обращают внимание на то, что общехозяйственные расходы также связаны с осуществлением не облагаемой НДС деятельности. Они являются частью совокупных расходов на производство продукции (работ, услуг) (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 N Ф04-6067/2008(12954-А46-40), Ф04-6067/2008(12957-А46-40))

Пример исчисления суммы налогового вычета

Как применять анализируемую методику? Рассмотрим одну из возможных ситуаций.

Пример. ООО «Строитель» имеет в своем составе головной офис (условно присвоим ему N 1), одно обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс (обозначим его N 2), и еще одно «невыделенное» обособленное подразделение (N 3).

В подразделении N 2 осуществляются облагаемые и не облагаемые НДС операции, подразделение N 3 переведено на «вмененку».

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что распределение «общего» НДС, относящегося к покупкам подразделения, производится на основании пропорции, рассчитанной по подразделению, а «общий» НДС по покупкам головного офиса — пропорционально показателям выручки от облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций в целом по организации.

Показатели деятельности за IV квартал 2013 г. представлены в таблице (руб.):

По головному офису к вычету можно принять 36 000 руб. (100 000 / 2 500 000 x 900 000) <7>.

<7> Напомним, счета-фактуры, полученные на «общие покупки», регистрируются в книге покупок только в той части, в которой возможен вычет «входного» НДС (согласно пропорции).

Размер налогового вычета по подразделению N 2 составит 327 273 руб. (400 000 / 1 100 000 x 900 000).

Таким образом, сумма вычета, которую необходимо отразить в декларации за IV квартал 2013 г., равна 363 273 руб. (36 000 + 327 273).

Для сравнения представим альтернативный вариант, когда рассчитывается одна пропорция в целом по налогоплательщику. Размер НДС, который можно предъявить к вычету, составит 180 000 руб. (500 000 / 2 500 000 x 900 000).

Таким образом, сравнение двух сумм налогового вычета (363 273 руб. и 180 000 руб.) подтверждает, что двухуровневая методика действительно позволяет экономить на платежах в бюджет.

Основополагающие моменты в раздельном учете НДС

1. Раздельный учет НДС обязателен, если компания хочет пользоваться правом вычета по суммам «входного» НДС и/или производить увеличение на сумму НДС стоимость продаваемого товара или услуги.
2. В учетной политике организации фиксируются значимые правила раздельного учета, иначе воспользоваться преимуществами «льготного» налогообложения не удастся.
3. Учет расходов по общехозяйственным нуждам и расходов по основным средствам ведется на субсчетах похожими способами; распределение суммы «входного» НДС по данным видам расходов производится по итогам текущих периодов (кварталов).

Общий обзор НДС

НДС регламентирован главой 21 Налогового кодекса РФ. Это косвенный налог, то есть он включен в стоимость товара и его оплата в итоге возлагается на конечного покупателя. В магазине, покупая продукты, обычный покупатель платит НДС, включенный в стоимость продуктов (за исключением случаев, когда предприниматель находится на спец. режиме налогообложения). Хотя это исключение только формальное, т.к. затраты предпринимателя включают вложенный в стоимость НДС.

Суть НДС проглядывается в самом его названии: накрутка на товар (услугу) облагается налогом на добавленную стоимость. Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: оплаты товара, или его отгрузки. Для этого рассчитываются:

• налогооблагаемая база (сумма добавленной стоимости),
• начисляется НДС,
• определяется сумма оплаченного НДС при покупке товаров (услуг) у поставщиков,
• рассчитывается разница между оплаченным НДС и начисленного НДС.
• Подтверждаются суммы НДС входящими и исходящими счет-фактурами, которые записаны в книгу покупок и книгу продаж.

Пример: ИП Иванов закупил в 3 квартале 2018г. жвачек на перепродажу у ООО «Жвачка». Сумма закупки составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.). Для получения прибыли Иванову необходимо учесть все затраты, добавить стоимость на купленную жвачку и учесть налог на эту добавленную стоимость. НДС при покупке товара отобразится в книге покупок, а полученный НДС при реализации жвачек – в книге продаж.

До 31.12.2018г. ставки НДС следующие:

• 0%
• 10%
• 18%

0% применяется организациями, связанными с экспортом, добычей, реализацией драг металлов и космической деятельностью.

10% распространяется на социально-значимые продовольственные товары, ряд медицинских и детских товаров, периодические печатные издания (полный перечень утвержден в Постановлении Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года.)

18% применяется организациями и ИП, которые реализуют товары и услуги, не входящие в перечень налоговых исключений.

Сдается налоговая декларация раз в квартал, до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Декларацию можно сдать по каналам связи (электронно), либо в бумажном виде. К ней прилагается книга покупок и книга продаж на основе входящих и исходящих счетов-фактур. Именно поэтому обязательно наличие этих документов и правильность их заполнения (наименование, ИНН, КПП, адрес организации и т.д.).

В случае непредставлении декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока, могут быть приостановлены операции по счетам.

Перечислить в бюджет НДС можно либо разово всей суммой, либо разделить ее на равные части и оплачивать до 25 числа ежемесячно в квартале, следующим за отчетным.

Освобождены от оплаты НДС организации и предприниматели, применяющие иные режимы налогообложения, участники проекта «Сколково», а также если сумма за предшествующие 3 месяца не превысила в совокупности 2 млн. рублей. (в этом случае предприниматель может подать уведомление и получить освобождение от уплаты НДС на год).

В любом случае, если организация, или ИП освобожден от уплаты НДС, но выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС – он будет обязан его оплатить.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

• что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
• что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике

Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

• вести учет в общем порядке;
• вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

• дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
• проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
• дисконты по векселям.

Законодательная база — перечень операций без НДС

Некоторые операции, осуществляемые юридическими и физическими лицами, НДС не облагаются на основании статьи 149 НК РФ. В пунктах 1-3 представлен обширный и детальный список, который не подлежит уточнениям и расширениям. Мы рассмотрим его частично и в упрощенном для понимания варианте:

Сдача помещения в аренду физическим и юридическим лицам (детальный их список есть в приказе Министерства финансов) для коммунального обслуживания и других целей

Главным условием является то, что лицо должно получить аккредитацию в России.

Медицинские товары, которые имеют жизненно важное значение, предоставляются в рамках страхования, донорская кровь, очки, линзы, протезы, технологические приспособления для инвалидов и др.

Услуги медицинского характера: экстренная помощь населению, меры по лечению и профилактике заболеваемости населения, помощь беременным, новорожденным, услуги патологоанатома, услуги сиделок, помощь несовершеннолетних в присмотре за больным.

Услуги и товары в сфере культуры: кинопроизводство, проведение и организация азартных игр, сохранение и реконструкция культурных памятников, организация и проведение экскурсионных мероприятий, услуги кино, планетариев и др.

Организация услуг транспортировки для населения и услуги, предоставляемые портами.
Услуги по работе с ценными бумагами.

Передача жилья всех форм собственности.
Оказание ремонта и проверки предметов бытовой техники в рамках гарантийного срока.
Продажа товаров религиозного значения.

Банковские операции, операции с банковскими карточками.
Продажа ломовых руд, неограненных алмазов, работ, сделанных заключенными.
Организация лотерей.
Оказание услуг по страховке.
Услуги санаториев.
Работы по тушению пожаров в лесных массивах.
Услуги общедомового хозяйства, коммунальные услуги.
Изготовление и размещение рекламы социального характера.
И др.. Сокращенным список представлен в чисто ознакомительных целях

Если вы собираетесь на предпринимательской основе предоставлять какой-то вид услуг, то облагаются ли эти услуги НДС, можно узнать, детальное ознакомившись с полным списком, представленным в статье 149 НК РФ

Сокращенным список представлен в чисто ознакомительных целях. Если вы собираетесь на предпринимательской основе предоставлять какой-то вид услуг, то облагаются ли эти услуги НДС, можно узнать, детальное ознакомившись с полным списком, представленным в статье 149 НК РФ.