Рсбу и мсфо: сходства и различия

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

• по составу финансовой отчетности;
• каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
• какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

План счетов и формы отчетности

РСБУ

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфин аИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н
.

Формы отчетности обязательные — утверждены Приказом Минфин аПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н
.

МСФО

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах — отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные — лишь бы они были понятны пользователям отчетност ип. 10 МСФО (IAS) 1
. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании — с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т. д.).

Главные сходства и различия

В целом финансовая отчетность по МСФО аналогична той, что предусмотрена в соответствии с РСБУ. Вместе с тем, между ними отмечаются и некоторые различия. К числу основных сходств относятся:

• базовые стандарты ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности: непрерывность деятельности, начислительный метод учета и последовательность действий при представлении;
• состав бухгалтерской отчетности;
• дисконтирование.

С учетом непрекращающейся процедуры сближения обеих учетных систем предполагается, что сходств со временем станет намного больше.

Основные отличия МСФО и РСБУ представлены в сравнительной таблице.

Наиболее информативной для инвесторов считается документация, сформированная в соответствии с международными стандартами. В связи с тем, что полнота и качество финансовых сведений напрямую влияют на объем привлеченных инвестиций, компании строго придерживаются установленных норм отчетности об осуществляемой деятельности. Доверия инвесторов заслуживают предприятия-эмитенты, информация о финансовом состоянии которых предоставлена в полной и понятной форме.

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

Порядок отражения информации по отдельным статьям

Нематериальные активы

. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.

Активы компании, отнесенные на продажу.

По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.

По МСФО такие активы учитываются обособленно, и на них не начисляется амортизация. К тому же их стоимость рассчитывается по минимальному значению: балансовой стоимости или справедливой, но уменьшенной на величину расходов. Справедливая стоимость рассчитывается по рыночным данным. Пример – Баланс ПАО РусГидро на 31.12.2019г. по МСФО:

В балансе по форме РСБУ мы данной статьи не увидим. Сумма активов для продажи будет распределена в статьях оборотных и внеоборотных активов:

План счетов по МСФО

financial position

comprehensive income

здесьОтчетность по МСФО + трансформация

Трудности переходного периода

МСФО создавались как общие требования для любого бизнеса и естественно не учитывали специфику различных сфер. Работа в этом направлении началась совсем недавно, и многие сферы бизнеса, например, область высоких технологий и IT, до сих пор вынуждены обращаться к национальным стандартам при формировании отдельных показателей. Как альтернативу РСБУ специалисты рассматривают стандарт US GAAP, признаваемый в большинстве стран мира.

Финансовые затраты на переход к международным стандартам отчетности тоже затягивают процесс. И здесь речь идет не только от вложениях отдельных компаний, но и о государственных средствах. Организации будут вынуждены вкладываться в переобучение персонала, оплату консультантов, приобретение ПО, перестройку внутреннего документооборота, обязательный аудит отчетности по МСФО и прочие аспекты. Государство заплатит за реформу контролирующих органов. Однако большинство экспертов считают, что экономические выгоды от использования МСФО окупят потраченные на переход средства.

Открытым пока остается вопрос с предприятиями, деятельность которых не регулируется МСФО: бюджетные структуры, некоммерческие, благотворительные, общественные организации и фонды. Одним словом, все, что не является коммерческим проектом. К тому же практика применения МСФО такова, что крупным компаниям работать по этим стандартам выгодно, а вот средний и малый бизнес будут платить за составление полноценного отчета неоправданно высокую цену. Мировое сообщество с нетерпением ждет, когда Совет по МСФО адаптирует отдельные стандарты к особенностям функционирования небольших организаций.

Отчетный период

РСБУ

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций)пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

. Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дат уп. 36 МСФО (IAS) 1 . Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня)п. 37 МСФО (IAS) 1 . Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

Концепция автоматизации многопрофильного Холдинга в системе АУБ на платформе 1С

Это схема и обоснование концепции системы АУБ (Автоматизация Управления Бизнесом, авторская разработка) для автоматизации многопрофильного холдинга на платформе 1С.

Система изначально проектировалась для многопрофильного холдинга, что определило особенность ее концепции — три уровня автоматизации.
Система АУБ не является готовым решением, это определенная концепция (видение, подход) к автоматизации управленческого учета и расширяемый базис наработок реализованных в этой концепции.
В конкретном проекте автоматизации, с учетом специфики управления предприятием, делается индивидуальная «функциональная сборка» с использованием готовых, существенно модифицируемых и заново разрабатываемых подсистем.
Таким образом, концепция и расширяемый базис наработок системы АУБ, представляют своего рода конструктор, из которого компонуется решение в конкретном проекте, при этом заново разрабатывается лишь функционал, отражающий новую специфику.

На практике концепция использовалась, например, в отраслевом решении для производства ЖБИ и добычи нерудных материалов.

Сравнение

Сравнивая МСФО и РСБУ, можно сказать, что это две системы составления отчетности организаций, но основаны они на различных принципах. Необходимо учесть, что МСФО должны использовать предприятия, имеющие одной из стратегических целей развития выход на международный рынок товаров и услуг, в то время как Российским стандартам должны подчиняться все организации, для которых эта обязанность закреплена на законодательном уровне. Кроме того, МСФО призваны помочь потенциальным инвесторам оценить деятельность компаний, а РСБУ необходимы для сдачи отчетности в контролирующие органы.

Концепция формирования отчетности МСФО 1

Достоверность данных

Сама идея формирования отчетности заключается в том, что применение стандартов МСФО обеспечивает предприятию открытую систему финансового менеджмента. Отсюда следует, что вся система отчетности будет прозрачной и при применении стандарта нет возможности маневрировать данные. Хотя на самом деле, ситуация может быть совершенно другой.

Когда аудитор, инвестор, акционер, или иные пользователи рассматривают отчетность, то в первую очередь обращают внимание на выручку, чистую прибыль и активы. Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность

Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными

Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность. Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными.

Неизменность

Формируя отчеты по стандарту МСФО, руководство и собственники фирмы дают гарантию того, что деятельность не будет приостановлена. Это дает уверенность в завтрашнем дне тем лицам, кому интересна данная отчетность. Если же в работе имеются факторы, которые могут оказать значительное влияние на бизнес, то обязательно все должно быть указано в примечаниях к отчетам.

Но возвращаясь к предыдущему пункту, всегда есть те лица, которые хотят приукрасить действительность. Да, в определенный момент это сработает. Но не стоит забывать, что впоследствии ситуация не изменится и могут возникнуть серьезные конфликты.

Возможность делать сравнительный анализ

Формируя всю отчетность, очень важно, чтобы учитывались данные не только настоящего периода, но и предыдущих. Это в первую очередь необходимо для того, чтобы можно было отразить работу фирмы в разрезе разных этапов времени

Конкретность информации

Отчеты о состоянии бизнеса — это огромное количество сведений, которые обработаны для более удобного проведения анализа деятельности. Объединять информацию в отчетах можно только так, чтобы они не искажали  результат.

• В момент формирования отчетности по стандарту МСФО, предприятие должно полноценно отражать все нужные статьи, будь то активы, прибыль, издержки и обязательства.
• Регулярность — это одна из основных задач в формировании отчетности. Если говорить прямо, то создание такой отчетности заставляет предприятие жить по календарю. Не исключена гибкость, когда можно скорректировать сроки предоставления отчетов. Периоды могут быть более короткие, а могут быть долгосрочными. Чаще всего компании формируют ее на один год.

Все вышеперечисленные принципы МСФО 1 — это и есть основа стандарта. Они дают возможность понять, каким образом стандарт отражает работу бизнеса.

Что такое РСБУ в бухгалтерии

Что такое РСБУ в бухгалтерии

Похожие публикации

Результаты производственной и финансовой деятельности любой российской компании должны быть отражены в отчетности, представляемой по окончании каждого отчетного периода в различные инстанции – от статистических управлений и внебюджетных фондов до инспекций ФНС. Бухгалтерская отчетность в нашей стране строится на основании строго регламентированных правил, объединенных единой аббревиатурой – РСБУ. Попробуем разобраться в этих сложных специфических определениях и узнать о требованиях, которые ими предъявляются к составлению финансового отчета.

Что такое РСБУ в бухгалтерии

Российские стандарты бухгалтерского учета, а именно так расшифровывается РСБУ, являются совокупностью законодательно утвержденных норм и положений по бухучету (ПБУ), которые весьма жестко регламентируют ведение учета и составление финансовой отчетности.

Знание РСБУ обязательно для финансовых работников российских компаний. Существует целый пакет законодательных документов, ставших базой для РСБУ и обязательных к применению компаниями на всей территории России (кроме банков/кредитных организаций, деятельность которых починена правилам, выпускаемым ЦБ РФ). К ним относятся закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ, План счетов бухучета с инструкцией по применению, Положение по ведению бухучета и составлению отчетности, а также 24 ПБУ, разъясняющих различные стороны учета.

Валюта баланса и ведение учета в российских предприятиях

Все перечисленные документы, представляющие основы РСБУ, трактуют и правила ведения учета: финансовая отчетность, а также бухгалтерский учет имущественных и денежных активов, обязательств, хозяйственных операций осуществляется в национальной валюте РФ – рублях, а документирование всех хозяйственных операций каждой компании – исключительно на русском языке. При партнерстве с иностранными фирмами первичные документы, принятые к учету, должны быть подстрочно переведены на русский язык, если составлены на другом языке.

Отчетность по РСБУ

Промежуточная отчетность по РСБУ составляется поквартально. По окончании календарного года заканчивается и финансовый год. Законодательно установленной отчетной датой считают 31 декабря. Итоги деятельности за год отражаются в годовой финансовой отчетности компании. Формируется она из:

• бухгалтерского баланса;
• отчетов – о финансовых результатах, движении капитала, денежных средств;
• приложений к формам, предусмотренных законодательством;
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего правильность ведения бухучета (для организаций с обязательным отчетом аудитора).

Состав промежуточной отчетности идентичен годовому пакету форм за исключением аудиторского заключения.

Консолидированная отчетность по РСБУ

Отечественные холдинги, имеющие развернутую структуру дочерних и зависимых подразделений, составляют консолидированную отчетность, т. е. объединяют результаты в общем отчете по компании. Методики консолидации базируются на систематизировании информации, отражающей финансовое состояние, изменения и итоги деятельности организации. Составление сводной отчетности регулируется законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Он содержит основные требования к оформлению, представлению и раскрытию отчетности практически для всех предприятий и групп компаний, кроме имеющих принадлежность к госсектору, муниципальных или сформированных бюджетными ассигнованиями.

Консолидированная отчетность состоит из сводного баланса, отчетов о финансовых результатах, движении денежных средств, изменении капитала и приложений к ним. Представляется она в ЦБ РФ в течение 3-х после окончания финансового года, некоторые компании в зависимости от требований закона и ЦБ РФ подают и промежуточную квартальную сводную отчетность.

Внутренние и внешние пользователи отчетности, составленной по РСБУ

Сведения из бухгалтерской отчетности, составленной по РСБУ, необходимы:

• внутренним пользователям – учредителям, руководству, собственникам имущества компании, для принятия обоснованных решений для дальнейшего развития фирмы;
• внешним пользователям – кредиторам, инвесторам для анализа существующей ситуации и государственным органам, к примеру, ИФНС для фискальных целей, проверки соответствия установленным стандартам, исчисления налогов и сборов.

Таким образом, РСБУ, расшифровка и сущность которых рассмотрены в публикации, представляют собой совокупность документов, диктующих рамки ведения бухгалтерского учета и составления отчетных финансовых форм.

Выбор использования МСФО и РСБУ для анализа

В зависимости от того, какой финансовый инструмент выбирает инвестор, нужно более детально рассматривать РСБУ или МСФО.

Инвестиции в акции

Если объектом инвестирования являются акции, то для проведения фундаментального анализа деятельности эмитента предпочтительнее использовать отчетность по международной форме (МСФО). Такая отчетность является источником полной и развернутой информации для проведения анализа. Но при этом не все так однозначно. Напомним, что источником дохода при инвестировании в акции являются рост ее курсовой стоимости и дивиденды. Соответственно, стратегии инвестирования в акции могут различаться: стратегия инвестирования в акции роста (акции недооцененных компаний, которые имеют хорошие финансовые показатели) или стратегия инвестирования, преследующая получение основного профита от дивидендных выплат (статья «Дивидендные стратегии»). Хотя по факту это чисто условное разделение, особенно в отношении второй стратегии. В практике, дивидендные выплаты или реализованный дивидендный потенциал (раньше не платили, а теперь начали выплачивать) являются мощным драйвером роста котировок по акциям. Источником дивидендных платежей является чистая прибыль компании. В качестве базы расчета может использоваться как чистая прибыль по РСБУ, так и чистая прибыль согласно отчетности по МСФО. Эти условия закрепляются в дивидендной политике эмитента. Поэтому, если Вы инвестируете в акции компании, которая отчитывается по МСФО, но платит дивиденды из прибыли по РСБУ, то в качестве аналитической базы нужно использовать обе формы отчетности. Примеры таких эмитентов – ПАО Газпром, ПАО Магнит, ПАО Сургутнефтегаз, ПАО Алроса, ПАО ТГК-1, ПАО ОГК-2. Информацию по методике расчета дивидендов Вы можете увидеть в нашем сервисе Радар на страницах бумаг указанных компаний.

Если Вы инвестируете в компанию роста, которая не платит дивиденды и основным драйвером роста которой является инвестиционная недооценка, то можно вполне обойтись отчетностью МСФО.

Инвестиции в облигации

При инвестициях в облигации в поле зрения инвестора должен быть не весь бизнес целиком (отчет по МСФО), а отдельная компания, которая будет отвечать по своим обязательствам. Поэтому, для анализа лучше выбрать отчетность по РСБУ.

Напомним, что облигация – долговая бумага, покупая ее, Вы, по сути, даете в кредит средства ее эмитенту. Схема почти сопоставима с банковским кредитом. Дата возврата этого кредита – момент гашения облигации. За пользование заемных средств эмитент выплачивает Вам купонный доход, его размер заранее оговорен и устанавливается в % к номиналу облигации. Подробнее о том, что такое облигация, какие есть параметры и виды облигаций – в нашей статье «Инвестиции в облигации – отличная замена депозитам». В случае финансовых проблем у эмитента возможны задержки в выплате купонного дохода или гашения номинала (так называемый технический дефолт). В случае больших финансовых проблем, грозящих банкротством, выплата долгов ее кредиторам подвисает на неопределенный срок, и для инвесторов существует реальный риск не получить возврат вложенных средств. Подробнее про дефолт облигаций и способах минимизации такого риска – в статье «Дефолт облигаций».

Поэтому при выборе облигаций всегда важно оценивать надёжность эмитента, проводить ее глубокий финансовый анализ

Первое, на что стоит обратить внимание, — доля собственного капитала в активах, показатели прибыли и выручки в динамике

А сейчас расскажем об одном из распространенных заблуждений инвесторов. Зачастую бывает так, что в составе холдинговых компаний создаются специальные подразделения (чаще ООО), главной задачей которых является привлечение средств для финансирования деятельности главной компании через кредитные банковские займы, облигационные займы. Даже может быть так, что и материнская и дочерняя компания может быть публичной. Зная существующую субординацию между эмитентами, видя неплохие показатели по головной организации (выручки, прибыли, доля собственного капитала в активах), у инвестора, желающего выбрать в свой портфель защитные активы в виде облигаций, может сложиться неверное мнение – если у главной компании все хорошо, то и «дочки» все в порядке, головная компания в случае дефолта способна расплатиться по долгам подконтрольной организации. Однако, законодательство не накладывает такие обязательства. Поэтому, приобретая облигации проблемной «дочки» инвестор берет на себя риски именно этой компании.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Сходств между системами мало, а отличительных особенностей много. Отчетность о финансах в России является формальным процессом, который основан на большом количестве правил и инструкций.

Эти нормы не позволяют бухгалтеру быть гибким, оценивая текущее состояние организации. Документы об итоговом финансовом положении и движении денег готовят, минимально сопоставляя друг с другом.

Баланс, характеризующий движение денежных средств, отражается отдельно от них. Этот документ формируют в первую очередь, т. к. бухгалтерия мало изменилась в сравнении с прошлой системой, базирующейся на плановой экономике, государственной монополии.

В МСФО все важные отчетные формы составляют поэтапно, тщательно проверяя все значения. Они взаимосвязаны между собой.

К этим документам относят:

• баланс;
• отчетность о движении денежных средств;
• финансовый результат.

Сначала бухгалтер формирует документы об итоговых показателях, отражая в них прибыль и расходы от каждого вида деятельности учреждения. После этого приступают к составлению отчета о движении финансов.

Документ необходим для распределения выручки на все неденежные статьи. Для составления баланса необходимы 2 этих отчета. С помощью данного способа получают полную и достоверную информацию о финансовом состоянии учреждения.

Эти сведения важны для инвесторов и кредиторов, с которыми организация намерена продолжать сотрудничество.

МСФО для прогрессивных предпринимателей

Положительные моменты для компании можно условно разделить на внешние и внутренние.

К внешним мы отнесем открытость, прозрачность и большую информативность отчета по международным стандартам. Ведь отчетность по МСФО призвана отразить реальную картину дел компании. Причем сделать это максимально понятно, доступно и полезно для тех, кто имеет действительный или потенциальный финансовый интерес (акционеры, инвесторы, контрагенты). МСФО-отчет будет полезнее, чем учет по национальным стандартам, для оценки и прогнозирования развития компании, принятия инвестиционных решений, оценки работы менеджмента. На практике такой подход повысит конкурентоспособность российских компаний на международном рынке капитала, их привлекательность в глазах серьезных инвесторов. Можно привести наглядный пример из банковской сферы. Так при переходе российской банковской системы с РСБУ на МСФО выяснилось, что многие прибыльные по российским стандартам банки оказались откровенно убыточными. Поэтому для инвестора любое решение, принятое на основе отчетности по РСБУ, было бы неверным.

Внутренних стимулов для перехода на МСФО обычно выделяют два. Первый — уже упомянутая информативность и объективность. Данные отчета — это возможность для руководства фирмы проанализировать эффективность управления всем предприятием и отдельными ее сегментами. К слову, бизнесмены, всерьез озабоченные развитием компании, уже сейчас делают несколько отчетов: по РСБУ для проверяющих органов, по МСФО для иностранных партнеров и внутренний отчет для самих себя. Внутренний отчет получается очень похожим на МСФО-отчетность, так что повсеместное внедрение международных стандартов избавило бы предпринимателей от необходимости платить сразу трем разным бухгалтерам за три разных документа.

Вторым внутренним стимулом внедрять МСФО называют повышение дисциплины финансово-бухгалтерских служб. Невозможно составить МСФО-отчет, не затронув при этом «болезненные» на первый взгляд показатели. Но, справедливости ради, надо заметить, что из этих знаний можно извлечь много пользы.