Что включают в себя коммерческие расходы?

В бухгалтерском учете

Согласно этим двум актам, затраты — это возникновение обязательств или выбытие активов, ведущие к уменьшение капиталов и экономических выгод фирмы. Все расходы фирмы учитываются исключительно методом начисления, момент зависит от ряда условий.

Укрупненно затраты делятся по обычной деятельности, а также прочие.

В зависимости от критериев траты подразделяются на множество различных групп и блоков.

В обычной деятельности фирмы имеют несколько наиболее значимых и крупных статей, используемых для отражения операций выбытия и обязательств:

• по основному производству — счет 20;
• по вспомогательным производствам — счет 23;
• общепроизводственные траты — счет 25;
• общехозяйственные траты — счет 26;
• по реализации — счет 44.

По счету 26 затраты бывают коммерческие и управленческие.

Бухгалтерский учет

Несмотря на то, что управленческие расходы напрямую не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, они отражаются по счетам учета расходов, а именно, на счете учета 26 «Общехозяйственные расходы». Есть два способа их списания:

1. Они признаются условно-постоянными и списываются в конце месяца на себестоимость произведенной продукции. для этого в регистрах бухгалтерского учета делается следующая запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Этот порядок следует обязательно указать в учетной политике организации . Проводка означает, что управленческие расходы списываются на себестоимость произведенной продукции в том месяце, в котором они учтены в расходах обычной деятельности.

Важно! Списывать весь счет 26 «Общехозяйственные расходы» на себестоимость продукции можно при условии, что этот счет используется только для учета управленческих расходов. В ином случае (когда на счете 26 организация учитывает и управленческие и расходы производственного назначения) указанная проводка будет считаться некорректной

Затраты, издержки, расходы

Термины, кажущиеся непрофессионалу синонимичными, на самом деле имеют важные оттенки значений, которые надо различать, чтобы понять, как они вписываются в систему управления расходной частью бизнеса.

Расходы – экономическое понятие, которое характеризует бизнес-траты на основные цели производства, реализации и приобретения активов и другой деятельности, которую можно оценить в денежной форме. Это относительное уменьшение экономической выгоды вследствие убытия активов или выполнения определенных финансовых обязательств, а значит, и снижение общего размера капитала. Это понятие относится в большей степени к денежным потокам.

Издержки – те траты, которые вытекают из уже созданной ранее прибыли; они связаны с производством и сопутствующей деятельностью организации, например, на управление, на социальную сферу, транспортные и другие накладные денежные вложения. В основном, из состава издержек в процессе деятельности формируется себестоимость.

Затраты – самая широкая категория из приведенных. Она предусматривает любое уменьшение активов, не только денежное, но и натуральное. К последнему относятся:

• материальные средства;
• сырье;
• материалы;
• энергия;
• рабочее время.

ВАЖНО! Когда речь идет об организации управления затратами на предприятии, важно учитывать не только денежные, но и натуральные активы: именно этим и определяется, в конечном итоге, успех предпринимательской деятельности

Энциклопедия решений. Управленческие расходы (строка 2220)

Управленческие расходы (строка 2220)

По строке 2220 Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет) отражается величина общехозяйственных расходов организации, осуществленных для нужд управления, и не связанных непосредственно с производственным процессом (п. 7, п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

К общехозяйственным можно отнести следующие расходы:

— на содержание административно-управленческого аппарата;

— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— на информационные, аудиторские, консультационные услуги;

— на подготовку и переподготовку кадров;

— на покупку канцелярских принадлежностей, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления;

— некоторые виды налогов, подлежащие учету в составе расходов (транспортный, земельный, налог на имущество);

— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Для учета таких расходов предназначен счет «Общехозяйственные расходы», дебетовое сальдо которого и отражается по строке 2220 «Управленческие расходы».

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, установленного учетной политикой организации. Возможны два варианта.

1 вариант — посредством включения управленческих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности:

— в дебет счета 20 «Основное производство»;

— в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону);

— в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

При использовании такого варианта сумма общехозяйственных расходов в полном объеме отражается в составе себестоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и указывается по строке 2120 Отчета в общей сумме расходов на производство. То есть, в случае выбора такого варианта строка не заполняется, в ней ставится прочерк.

2 вариант — посредством списания сумм произведенных управленческих расходов непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в том отчетном периоде, в котором они и возникли.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на март 2020 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность

При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой

Что входит в состав управленческих расходов

Состав этого вида издержек во многом зависит от сферы деятельности, но обобщенно управленческие расходы включают в себя средства, потраченные на:

• содержание зданий, в которых размещается административный персонал: отдел кадров, юридический отдел и др.
• оплату труда и отчисления административного персонала
• покупку оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса
• командировки сотрудников офиса
• оплату услуг связи

  Административный отдел

• представительские мероприятия
• ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью
• амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью
• аренду помещений с общехозяйственным назначением
• страхование имущества и персонала
• аудиторов, консультантов, поставщиков информации
• освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
• налоги, уплачиваемые на основные средства, транспорт
• охрану предприятия, мероприятия, обеспечивающие пожарную безопасность
• охрану труда и сертификацию продукции
• перевозку работников на место работы и обратно
• налоги, не связанные с процессом производства: водный и транспортный налог, налог за вредные выбросы
• услуги управленческой компании

Этот перечень каждое предприятие может дополнить или сократить, если этого требуют особенности предпринимательской деятельности.

Это могут быть траты на спецодежду и средства индивидуальной защиты, услуги типографии, почты, уборку, дезинфекцию помещений, содержание двора и дороги, бани или душевых, столовой, медпункта. К этой категории можно отнести также издержки на обучение и повышение квалификации, поиск новых работников.

Вода, бумага и печеньки: что можно списать в расходы на УСН?

Офисные траты на УСН «Доходы минус расходы» — палка о двух концах. С одной стороны, есть соблазн все списывать в расходы, чтобы уменьшить налог. С другой, чем больше расходов, тем выше вероятность, что у налоговой появятся вопросы. 

Аренда, интернет, канцелярка — все это можно учесть в расходах

В ст. НК РФ перечислены все случаи, когда можно признать расходы. Например:

• арендные и лизинговые платежи — п. 4;
• материальные расходы — п. 5;
• затраты на охрану и противопожарную сигнализацию — п. 10;
• канцелярские товары — п. 17;
• расходы на связь, включая интернет и телефон — п. 18.

Расходы должны быть экономически обоснованы. Если у вас языковая школа для детей и вы покупаете проектор за 60 000 ₽, чтобы показывать обучающие видеоролики на английском, это обоснованные траты. Если у вас транспортная компания с большим складом и каморкой для охранника, то 60 000 ₽, потраченные на проектор, для налоговой будут выглядеть подозрительно.

Расходы должны быть подтверждены первичными документами (п 1. ст. 252 НК РФ). Сохраняйте акты, чеки и накладные с каждой покупки. Они понадобятся, если налоговая пришлет требование о представлении пояснений.

Расходы можно учесть, когда вы полностью расплатились и получили товар (услугу). Эту дату указывают в книге учета доходов и расходов (КУДиР).

Признать в расходах можно аренду помещений не только в России, но и за рубежом. Это подтверждают письма Минфина РФ от 25.06.2019 № 03-11-11/46327 и от 13.01.2020 № 03-11-11/498 . В них идет речь об аренде офисов в Республике Беларусь и Казахстан.

Коммунальные платежи учитываются в расходах, но есть нюансы в документах

Арендаторы оплачивают и учитывают коммунальные платежи по-разному. Учет затрат зависит от того, как составлен договор аренды.

Если коммуналка включена в арендные платежи, учитывайте общую стоимость услуг как материальные расходы. В условиях договора должно быть прописано, что арендодатель сам оплачивает коммунальные услуги. Ваши расходы подтвердит договор аренды и платежные документы.

Арендодатель сам платит коммуналку, а затем выставляет вам счет. В таком договоре будет идти речь именно о возмещении расходов арендодателя, а не об оплате коммунальных услуг. Учитывайте затраты в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подтверждающими документами в этом случае будут:

• договор, 
• счет от арендодателя, 
• акт о потреблении или расчёт, где указан расход энергии, воды и тепла, 
• платежные документы.

Арендодатель — посредник между вами и поставщиком коммунальных услуг. Вы перечисляете деньги арендодателю, а он переводит их на счет поставщика услуг. Условие посредничества может быть прописано в договоре аренды или указано в отдельном агентском договоре. Затраты на коммуналку признайте в составе материальных расходов, а оплату комиссии арендодателя — как посреднические расходы (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Для подтверждения расходов понадобятся:

• договор, 
• счет от арендодателя, 
• акт о потреблении или расчет, сколько воды, электричества и тепла потратили.

Кулер, электрочайник и питьевую воду нельзя учесть в расходах

Затраты на обеспечение нормальных условий труда не названы в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому их нельзя учитывать в расходах. Минфин подтвердил эту точку зрения в письме от 06.12.2013 № 03-11-11/53315.

Чай, кофе и печенье не учитываются в расходах

Кухня с бесплатными плюшками повысит лояльность сотрудников, но не поможет сэкономить на налогах. Эти расходы не входят в список разрешённых по ст. 346.16 НК РФ.

Сменные ковры — скорее нет, чем да

Если заключили договор на аренду грязезащитных ковров и каждый раз вам привозят новые, то учитывать эти расходы нельзя. Они не соответствуют ст. 346.16 НК РФ.

Если в договоре аренды помещения есть пункт о том, что вы обязаны поддерживать чистоту в офисе, и при этом вы заключили договор на очистку ковров, — то можете учесть их как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ, ст. 254 НК РФ).

Ответственность за неправильный учет расходов

Налоговая не проверяет все расходы всех организаций. Специальные программы анализируют обороты по отчетам и сравнивают с налоговой нагрузкой по отрасли. Если суммы ваших расходов вызовут подозрения, вы получите требование о представлении пояснений. Как правило, запрашивают КУДиР и копии подтверждающих документов.

За отсутствие подтверждающих документов и другие грубые нарушения правил учета предусмотрен штраф от 10 000 до 30 000 ₽ (ст. 120 НК РФ). Если занизили налоговую базу, штраф — 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 ₽.

Максим Борисов, эксперт сервиса Контур.Эльба

Нормативный метод управления затратами

Предусматривает координацию норм затратной части производства, то есть сравнение фактических показателей с теми, что предусматривались по плану. Если выявились отклонения, нужно исследовать их причину и принять определенные меры по их недопущению в дальнейшем.

Для того, чтобы определить фактические показатели, нужно исследовать затраты, фиксировать их, то есть учитывать в определенной документации.

Затраты отражают в следующих официальных бумагах организации:

• месячной, годовой, квартальной сметах – в них фиксируются текущие (краткосрочные) затраты;
• в производственной смете – тут предусматриваются ресурсы на оплату вознаграждения за труд, использование оборудования и аппаратуры, другие траты на производство;
• в смете расходов на управление;
• в коммерческой смете – все, связанное с реализацией.

К СВЕДЕНИЮ! Главная задача при составлении смет – выбор приоритетных затрат.

Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат (второй способ отражения) тыс. руб.

               Показатели               

         За отчетный год        

Материальные затраты                    

         130 (120 + 10)         

Затраты на оплату труда                 

         600 (400 + 200)        

Отчисления на социальные нужды          

         162 (104 + 58)         

Амортизация                             

          60 (38 + 22)          

Прочие затраты                          

         230 (158 + 72)         

Итого по элементам затрат               

        1182 (820 + 362)        

             Изменение остатков: прирост (+), уменьшение (-)             

НЗП                                     

              (56)              

Расходы будущих периодов                

Резерв предстоящих расходов             

Готовая продукция                       

              (218)             

Данные табл. 6 при таком способе отражения позволят определить расходы по обычным видам деятельности в сумме 908 тыс. руб. (1182 — 56 — 218).

В заключение отметим следующее.

1. Несмотря на то что в рассмотренном примере (первый способ) ОХР включены в состав себестоимости готовой продукции, в себестоимости реализованной готовой продукции можно определить сумму управленческих расходов (в примере к способу 1 данная сумма составила 241 120 руб. (12 056 руб. x 20 изд.). Иными словами, в данной ситуации аудитор настаивал на том, чтобы отчитывающаяся организация «разбила» показатель себестоимости реализованной продукции на две статьи — «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в сумме 547 (788 — 241) тыс. руб. и «Управленческие расходы» в сумме 241 тыс. руб. На примере мы показали, что формирование второго показателя возможно.

Таким образом, говорить о том, что при традиционном способе учета ОХР в составе себестоимости продукции (работ, услуг) сформировать статью «Управленческие расходы» невозможно, было бы неверно. При определенной постановке аналитического учета и составлении расчетов такой показатель может сформировать каждая организация.

Вопрос состоит в том, должна ли сумма управленческих расходов в данном случае быть исключена из строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и перенесена в строку «Управленческие расходы». По нашему мнению, нет. Представляется, что полученная учетно-расчетным путем сумма управленческих расходов может быть раскрыта в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

К сожалению, Приказ N 67н не указывает на особенности формирования показателя «Управленческие расходы» в отчете о прибылях и убытках, которые в предыдущих аналогичных документах были достаточно подробно раскрыты, в то время как Приказы N 4н и N 97 утратили силу.

На рынок труда выходят новые бухгалтеры и аудиторы, изучавшие в вузах только действующие нормативные документы, из которых следует, что в отчете о прибылях и убытках есть показатель «Управленческие расходы». Они справедливо полагают, что такие расходы должны быть у каждой организации, и, следовательно, этот показатель должен формироваться каждой организацией.

Порядок формирования статьи «Управленческие расходы» требует уточнения. Кроме того, необходимо определить, какой именно показатель должен быть раскрыт в таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5 (например, в ежегодных рекомендациях аудиторским организациям по проверке годовой бухгалтерской отчетности).

Как известно, отсутствие методических рекомендаций по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение целого ряда лет начиная с отчетности за 2004 г. частично компенсируют рекомендации Минфина России, предназначенные для аудиторских организаций. Такие Рекомендации подготавливаются Минфином России начиная с отчетности за 2004 г. (см. Письма Минфина России от 07.02.2005 N 07-03-01/93, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01). Последняя из названных рекомендаций — Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год были предназначены для аудита отчетности за 2009 г.

Л.В.Сотникова

Д. э. н.,

профессор

Кафедра «Аудит»

ВЗФЭИ

Коммерческие расходы

Определение

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг. К коммерческим расходам относятся издержки:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
• на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
• по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
• на хранение товаров;
• по оплате труда продавцов;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Несмотря на то, что управленческие расходы напрямую не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, они отражаются по счетам учета расходов, а именно, на счете учета 26 «Общехозяйственные расходы». Есть два способа их списания:

1. Они признаются условно-постоянными и списываются в конце месяца на себестоимость произведенной продукции. для этого в регистрах бухгалтерского учета делается следующая запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Этот порядок следует обязательно указать в учетной политике организации . Проводка означает, что управленческие расходы списываются на себестоимость произведенной продукции в том месяце, в котором они учтены в расходах обычной деятельности.

Важно! Списывать весь счет 26 «Общехозяйственные расходы» на себестоимость продукции можно при условии, что этот счет используется только для учета управленческих расходов. В ином случае (когда на счете 26 организация учитывает и управленческие и расходы производственного назначения) указанная проводка будет считаться некорректной

2. Когда управленческие расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные издержки. В этом случае, условно-постоянные издержки списываются аналогично предыдущему пункту. А вот в списании условно-переменных возможны варианты:

• когда можно отнести к основному производству, делается запись Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет 20 «Основное производство»;
• если относятся к вспомогательному производству, то запись в бухгалтерских регистрах будет Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»;
• если относятся к обслуживающему хозяйству – Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 29 «Обслуживающие производства или хозяйства».

На себестоимость изготовленной продукции эти расходы будут относится по мере продажи товаров и отражаться проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства или хозяйства»

Важно! Если в отчетном периоде не было продаж, управленческие расходы можно списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Такова точка зрения некоторых экономистов

В бухгалтерской (финансовой) отчетности управленческие расходы отражаются только в Отчете о финансовых результатах (форма 2) по строке 2220 «Управленческие расходы».

Важно! Строка 2220 Отчета о финансовых результатах заполняется только в том случае, когда компания выбрала первый способ отражения в бухгалтерском учете управленческих расходов, то есть они не распределяются по объектам калькулирования и отсутствуют проводки с использованием счетов 20, 23, 29. В ином случае, управленческие расходы составляют себестоимость произведенной продукции и отражаются в составе строки 2120 «Себестоимость продаж»

Чем поможет : узнать эффективные способы снизить затраты на аренду, персонал, содержание автопарка.

Чем поможет : если нет уверенности в точности прибыли, стоит убедиться, что все расходы из отчета о финансовых результатах учли верно. И в том числе управленческие. Не исключено, что в отчете они задействованы дважды или искажены намеренно. Подробнее о том, как проверить учет таких расходов, – в этом решении.

Особенности бюджетных форматов

Планирование накладных расходов осуществляется обычно с помощью бюджетов управленческих расходов, бюджета общепроизводственных накладных расходов и бюджета коммерческих расходов. Но прежде чем углубляться в особенности методики составления этих бюджетов, необходимо разобраться с их форматами, то есть набором статей, которые они содержат. Конечно, для каждой конкретной компании форматы бюджетов управленческих и накладных расходов в целом будут определяться спецификой ее бизнеса, но есть ряд общих положений, которые следует помнить.

Управленческие и коммерческие расходы планируют в отдельных бюджетах в силу различий в методах прогнозирования и оценки их эффективности. Кроме этого, принято выделять накладные расходы отдельного бизнеса или структурного подразделения – бизнес-единицы (ранее в плановой экономике для этого составлялся бюджет общепроизводственных накладных расходов) и общеорганизационные расходы. Назначение бюджета общеорганизационных расходов – определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия или фирмы как организации, юридического лица.

Два типа расходов отличаются по методике планирования. Первые включают те статьи затрат, которые связаны именно с отдельным видом деятельности (в торговой компании, например, с реализацией конкретного ассортимента товаров, на промышленных предприятиях – с конкретным выпускающим цехом). Второй тип состоит из расходов, которые можно подсчитать только для компании в целом, а затем (при необходимости проведения сравнительного анализа рентабельности или для расчета полной себестоимости) разложить по видам бизнесов или продукции. В небольших компаниях вместо двух бюджетов общеорганизационных управленческих и коммерческих расходов может составляться один – бюджет общеорганизационных расходов.

Поэтому прежде чем составлять те или иные бюджеты накладных расходов, необходимо определить, какие виды затрат предстоит планировать как расходы отдельного бизнеса, а какие – как общеорганизационные, и есть ли необходимость планировать управленческие и коммерческие расходы по отдельности. Проблема в том, что даже в рамках одной и той же отрасли различные предприятия могут иметь не только свой собственный набор затрат, но и различное распределение их на общеорганизационные и расходы отдельного бизнеса. При этом набор статей для двух типов бюджетов в принципе может быть однотипным.

У бюджета накладных расходов отдельного бизнеса есть еще одна особенность: в его состав могут входить и управленческие, и коммерческие расходы (как в бюджет общеорганизационных расходов небольшой компании). Если в компании существует возможность определить, что конкретные расходы на рекламу или кредит (а значит и проценты по его обслуживанию) имеют отношение к данному виду бизнеса, то бюджет накладных расходов этого бизнеса или бизнес-единицы может включать соответствующие статьи.

Делаем выводы

Учитывая, что интересующая нас организация занимается исключительно торговыми операциями, все расходы, кроме стоимости приобретения товаров, следует считать связанными с куплей-продажей товаров и необходимо учитывать в бухгалтерском учете на счете 44. Счет 26 такая организация задействует только в том случае, если начнет осуществлять другие виды деятельности, связанные с производственным процессом.

В то же время это не означает, что в отчете о прибылях и убытках все эти расходы должны быть указаны как коммерческие. Предприятие вполне может принять решение отражать в такой форме и коммерческие, и управленческие расходы, если эта информация важна для пользователей отчетности (если быть точнее — уместна). Откуда это следует?

В соответствии с п. 6.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России <2> информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.

Информация считается полезной, если она уместна, надежна и сравнима. С точки зрения заинтересованных пользователей информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. В свою очередь, на уместность информации влияют ее содержание и существенность.

<2> Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Поскольку российское бухгалтерское законодательство стремительно сближается с требованиями МСФО, считаем уместным заглянуть и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» <3>, в котором нас интересует раздел «Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе или в примечаниях». В соответствии с п. 99 этого Стандарта предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. То есть находим все то же требование — уместность.

<3> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

В МСФО (IAS) 1 предприятиям на выбор предложен один из двух вариантов раскрытия информации о расходах в отчете о совокупном доходе за период (у нас это отчет о прибылях и убытках) (руководство компании выбирает наиболее уместный и надежный способ представления информации).

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». При его использовании расходы объединяются в зависимости от их характера (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу). Этот метод считается простым в применении, поскольку расходы не перераспределяются на основе их функциональной классификации.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. При его использовании предприятие как минимум должно раскрыть информацию о себестоимости своих продаж отдельно от прочих расходов. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом:

Как видим, именно эта форма анализа используется российскими компаниями при отражении расходов в отчете о прибылях и убытках. В п. 103 МСФО (IAS) 1 этот метод охарактеризован как обеспечивающий пользователей более уместной информацией по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Однако его использование может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

«Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение»