Материально-производственные запасы (мпз)

Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01

Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).

Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:

• оплата по договору поставки;
• расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
• таможенные пошлины;
• налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
• вознаграждение посредникам;
• транспортные расходы;
• расходы на страхование материальных запасов и др.

В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:

Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.

Типовые проводки с МПЗ

В подавляющем большинстве случаев для отражения движений МПЗ достаточно пяти синтетических счетов. Они перечислены в таблице 1.

Таблица 1.  Счета для операций с МПЗ

Для более точного учета к ним разрешено открывать аналитические счета. Например, если предприятие занимается оптовой и розничной торговлей, в разрезе счета 41 можно использовать следующие подразделы:

• 41.1 — ТМЦ на складе;
• 41.2 — ТМЦ в рознице (на складах магазинов) ;
• 41.3 — упаковка и тара.

Рассмотрим типовые примеры самых распространенных операций:

• Д 10 К 60 — поступление ТМЦ от поставщика (отражены по фактическим ценам).
• Д 19 К 60 — выделен НДС.
• Д 20 К 10 — отражен расход ТМЦ в производстве (их еще называют прямыми затратами).
• Д 25 К 10 — стоимость материалов входит в общепроизводственные расходы.
• Д 26 К 10 — списаны ТМЦ на управленческие нужды (например, израсходованы канцтовары).
• Д 10 К 20 — возврат из цеха излишка материалов или их производство силами организации. В качестве примера здесь можно привести швейное производство, где стоимость полностью израсходованных тканей переносится на себестоимость, а пригодные обрезки возвращаются на склад.
• Д 41 К 60 — отражение стоимости товаров после расчетов с поставщиками.
• Д 19 К 60 — выделен НДС.
• Д 41 К 70, 69 — начислена зарплата водителю и грузчикам (эти затраты включаются в стоимость товарных единиц).

Документальное оформление движения материалов

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

• приходный ордер (ф. М-4);
• акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй — передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в 4-х экземплярах:

• первый — служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;
• второй — для оприходования материала получателем;
• третий — для расчетов с автотранспортной организацией;
• четвертый — для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют требованием-накладной, которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях розничной торговли, у других организаций и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

• Лимитно-заборная карта (ф. М-8);
• Требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);
• Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех — получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет производственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается получателю, другой — складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел маркетинга в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарная накладная в 4-х экземплярах.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ) с 1 января 2013 г. организации могут отказаться от большей части унифицированных форм по учету материалов и разработать свои, утвердив их приказом руководителя или в учетной политике.

Разрабатывая свои формы первичных документов, организация вправе сократить их количество, объединив несколько форм в одну, тем самым упростив документооборот по учету материалов.

Хозяйственные операции и унифицированные формы для материалов на складе (таблица)

Отпуск МПЗ

Отпуск материально-полезных запасов в производство означает выдачу материалов со склада для различных операций, связанный с предоставлением каких-либо услуг. Отпуск материалов может быть:

• основным;
• вспомогательным;
• для исправления брака;
• страховой случай;
• передачи структурным подразделениям;
• безвозмездная реализация и передача;
• переданным в счет вклада в уставной капитал
• и т.д.

Примечание: если материалы были переданы в склад, то они рассматриваются как внутреннее перемещение.

Списание может происходить в следующих случаях:

• истек срок годности;
• морально устаревшие;
• недостача, хищение, порча, аварийный ситуаций, стихийные бедствия.

Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов, отраженных в учете по текущей стоимости, указаны в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по отпуску материалов, отраженных в учете по текущей стоимости

Счета:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 58 «Финансовые вложения»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 16 предназначен для систематизирования и обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенных МПЗ рассчитанной в текущей стоимости и учетных ценах и характеризует сумму разницы. Когда резерв отпускает, а счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов (фактическая стоимость и учетные цены) списываются, а при отрицательной рознице тонируются, в дебет счетов учета затрат на производство.

Корреспонденция счетов по учету отпуска сырья по учетной стоимости в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по отпуску материалов, отраженных в бухучете по учетной стоимости

Счета:

• 10 «Материалы»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 20 «Основное производство».

Бухгалтерская справка N 4/9/9-МПЗ о расходах в виде недостач материально – производственных запасов

Рег. Nзаписи

 Хозяйственная    операция    

Бухгалтерская   проводка  

 Сумма

 Принято кналоговому  учету   

Оправдательный   документ   

 Дебет

Кредит

Выявлена       недостача      материалов -   всего:         

  91  

  10  

33 000

  13 000  

      Акт     инвентаризации

в том числе    по видам:      сырье и        основные       материалы      

  91  

 10-1 

15 000

  10 000  

  Справка ОВД 

вспомогательныематериалы      

  91  

 10-1 

 3 000

   3 000  

  Справка ОВД 

топливо        

  91  

 10-3 

15 000

     -    

Итого          

  х   

  х   

33 000

  13 000  

       х      

1. Распределение прямых расходов.

Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.

Под незавершенным производством (далее – НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации – с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки – расчета.

Нетрудно убедиться, что прямые расходы могут распределяться различными способами. В качестве примера приведем пример распределения прямых материальных расходов пропорционально общей стоимости выполняемых заказов. На практике в справку – расчет должны включаться все виды прямых расходов. Приведенный пример носит условный характер.

Например, сумма стоимости материалов, относимых к прямым расходам в сентябре месяце равна 200 тыс. руб. (см. справку N 4/4/9). Остаток НЗП на начало месяца – 50 тыс. руб., остаток прямых расходов на начало месяца – 10 тыс. руб. Общий объем заказов, выполненных в течение месяца, – 500 тыс. руб., сумма прямых расходов за месяц – 250 тыс. руб., сдано выполненных работ за месяц – 450 тыс. руб.

При этом форма справки расчета может иметь следующий вид:

Материальные расходы: порядок налогообложения Общие нормы

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение инструментов, приспособлений, торгового инвентаря и недорогостоящего оборудования относятся к материальным расходам. Стоимость МПЗ в целях налогообложения формируется по аналогии с бухгалтерским учетом. В частности, стоимость МПЗ, отнесенных к материальным расходам, определяется исходя из цен их приобретения (для предприятий, применяющих ОСНО, — без учета НДС) и может включать в себя комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Так же как и в бухгалтерском учете, торговая организация должна утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из методов оценки сырья и материалов. Но в отличие от порядка, применяемого в бухучете, при определении размера материальных расходов в целях налогообложения прибыли НК РФ установлены не три, а четыре метода оценки материалов при списании:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

На последнем из них (метод ЛИФО) остановимся подробнее. Дело в том, что Налоговый кодекс содержит только перечень методов оценки МПЗ при списании, но не дает пояснений к порядку их применения. Подразумевается, что механизм расчета тот же, что и в бухгалтерском учете. Однако бухгалтеры, работающие не первый год, помнят, что с 01.01.2008 метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется: абз. 5 из п. 16 ПБУ 5/01 исключен <5>. В соответствии с внесенными в нормативные акты по бухгалтерскому учету поправками утратили силу и абзацы, регламентирующие порядок применения названного метода. Таким образом, в действующих документах разъяснений о порядке применения метода ЛИФО не найти. Чтобы читателю дать полную картину об этом методе, вернемся в прошлый период и процитируем п. 20 ПБУ 5/01 (в настоящее время утратил силу): оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

<5> Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н.

Следует констатировать, что с тех пор, как внесены изменения в ПБУ 5/01, этот метод не пользуется популярностью и среди налогоплательщиков: никому не хочется считать бесконечные разницы между стоимостными показателями МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете. Однако в защиту этого метода можно сказать следующее: он дает организациям законное право оптимизировать налогообложение своей компании. Судите сами. В наше нестабильное время на фоне постоянного повышения общего уровня цен на товары и услуги списывать материалы (а также товары) в целях налогообложения по ценам тех материалов (товаров), которые были закуплены последними (и часто по более высокой цене), означает включать в состав материальных расходов большую величину (в рублевом эквиваленте) по сравнению с той, что признают в налоговом учете организации, применяющие другой метод оценки.

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

• Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
• Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

• Марка продукции.
• Сорт.
• Измерительная единица.
• Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

• Экономия площади складского помещения.
• Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Вопрос: Как отражается в учете хранителя оказание услуг по договору складского хранения, в том числе получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на ответственное хранение и их возврат по окончании срока договора?Посмотреть ответ

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией. Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ

Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

• Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
• Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
• Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

• Нерациональное использование площади склада.
• Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Учет материалов в бухгалтерии

Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов (сальдовые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Поданным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Основным регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех разделов:

1. «Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»;
2. «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам) — по учетным ценам и фактической себестоимости»;
3. «Расход и остаток на конец месяца (по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе учетных групп материалов)».

Ведомость № 10 позволяет осуществлять:

• контроль сохранности материалов по местам их хранения;
• учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учетным ценам и фактической себестоимости);
• учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сдачи документов, ведомостей по движению материалов, производственных отчетов цехов, требований-накладных.